針對不同類型的金融理財產品探析其會計核算

秦蓉

摘 要 隨著時代的不斷改革和發展，當前金融機構推行的資金理財產品種類越來越多樣化，但總離不開資金是否保本、收益是否穩定、期限是否固定等問題。在實際業務中企業的會計核算比較復雜，處理會計核算時會有一定的困難。文章重點針對金融理財產品的會計核算進行了簡單的探討。

關鍵詞 金融機構；理財產品；會計核算

我國社會經濟的快速發展帶動了各行各業的發展，多數企業的銷售和回款情況都比較好，在能夠保證企業正常運行的同時存在很多流動資金結余。流動資金有長時間留存的也有短期結余的，怎樣將這些結余流動資金轉變成收益且進行低風險投資是當前需要關注的問題。目前，很多金融機構根據企業的現實需求，推出了各種理財產品，其利率相對定期存款較高，有些有保本承諾，有些收益率固定或浮動，有些期限固定或不定期，在一定程度上滿足了不同資金狀態及風險偏好的需求。

一、理財產品的屬性

所謂金融工具就是一個企業的金融資產，是通過其他企業的金融負債或權利工具形成的，一般金融工具被分為兩種：即基礎型和衍生型。基礎金融工具包含了企業現有的資金、存放在金融機構的款項以及在今后所獲取的收益和權力等等。衍生工具是指金融工具確認和計量準則涉及的，具有如下特征的金融工具或其他合同：（1）其價值隨著特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系；（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（3）在未來某一日期結算。由此可見，理財產品符合金融資產的定義，適用相關規定的標準。

二、金融工具的分類

在處理理財產品的會計實務時并沒有將會計核算的種類明確分清，其中主要運用的處理形式分為以下幾種：將其作為持有至到期的投資、交易性金融資產、其他應收款或流動資產以及貨幣資金等。和普通的貨幣資金相比較，理財產品在可變現性、流通性以及支付方式上占有很大的優勢，那么怎樣對其進行核算呢，可以從金融工具的分類和特點上著手進行分析。金融工具被分為五類：（1） 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債；（2）持有至到期投資；（3） 貸款和應收款項；（4） 可供出售金融資產；（5） 其他金融負債。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以進一步分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其主要特點系持有目的是為了近期出售、回購或贖回，一般具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取，除特定條件外的衍生工具通常劃分為此類。持有至到期投資主要為到期日固定、回收金額可確定，且有明確意圖及能力持有至到期的非衍生金融資產。貸款和應收款項主要特點為活躍市場中沒有報價、回收金額可確定的非衍生金融資產。對于公允價值能夠可靠計量的金融資產，企業可以將其直接指定為可供出售金融資產；如無法將其劃分為其他三類金融資產，則應作為可供出售金融資產處理。

三、不同理財產品的會計核算

（一）保本且收益固定型理財產品的會計核算

理財產品中風險最低的模式就是保本且收益固定的理財產品模式，這種模式具有穩定的市場報價，因為到了規定的期限就能夠收回本金和效益，與貸款及應收款的特點吻合，可以歸納為貸款和應收款項會計核算；如果理財產品具有活躍的市場報價則是為了能夠短期內獲取利益為目標，與交易性金融資產特點相吻合，應分類為交易性金融資產會計核算；如管理層有明確的持有至到期的意圖和能力，應分類為持有至到期投資會計核算，根據到期日是否在一年以內，分別在其他流動資產和持有至到期投資列報。

（二）保本且收益浮動型理財產品的會計核算

理財產品中能夠保本但是收益浮動的項目不應該將其歸納為貸款和應收款項及持有至到期投資產品。因為：（1）如果理財產品的最終收益和市場的利率、匯率、價格指數以及信用指數等金融變量有一定的關聯，這種理財產品中有少數屬于衍生工具，是在債務合同中融入衍生工具的一種混合型金融工具，其保本部分符合貸款和應收款的定義，應分類為貸款和應收款項在其他應收款核算；浮動收益部分屬于衍生工具，分類為交易性金融資產。實務中往往為簡化會計核算，該類理財產品一般可采用預期收益率作為公允價值的估值基礎，整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。（2）如果理財產品收益浮動，但與市場利率、匯率、價格指數、信用指數等基礎金融變量不掛鉤，那么該種理財產品公允價值無法通過活躍市場獲取，可分類為可供出售金融資產。采用預期收益率作為公允價值的估值基礎，根據到期日是否在一年以內，分別在其他流動資產或可供出售金融資產列報。如該理財產品預期收益及風險相對較低，也可采用歷史成本計量。

（三）不保本且收益浮動型理財產品的會計核算

通常將保本且收益浮動的理財產品分為以下兩種類別：（1）如果理財產品的收益和市場的利率、匯率、價格指數以及信用指數等有關聯，那么這種理財產品就是債務合同中融入衍生工具的混合型金融工具，需要對這種產品進行拆分。本金應歸納為可供出售金融資產，而收益資金則屬于衍生工具，將其納入交易性金融資產內。在會計核算時可以簡化采用預期收益率作為公允價值的估值基礎，整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。（2）如果理財產品收益浮動但與市場利率、匯率、價格指數、信用指數等基礎金融變量不掛鉤，其會計核算分類為可供出售金融資產，按歷史成本或預期收益率作為公允價值的估值基礎。根據到期日是否在一年以內，分別在其他流動資產或可供出售金融資產列報。

總而言之，企業在對理財產品進行會計核算時應結合資金的不同現狀，同時還要規劃行之有效的內部控制機制并切實落實到實處。會計工作人員要根據理財產品種類、持有期限以及意圖的不同，進行針對性的分類核算和列報。

參考文獻：

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