提高高校基建工程結算審計質量管理初探

方 榮

(南京信息工程大學審計處，江蘇 南京 210044)

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提高高校基建工程結算審計質量管理初探

方 榮

(南京信息工程大學審計處，江蘇 南京 210044)

分析了高校基建工程結算審計的現狀，針對工程結算審計中常見的問題，提出了“二會商、三復核、一抽審”的解決措施，旨在提高工程結算審計質量，維護高校的經濟利益。

高校，基建工程，結算審計，審計質量

1 高校基建工程結算審計現狀

根據教財[2007]29號教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見，高校基本建設按照要求需進行竣工結算審計。高校基建工程竣工結算審計程序一般為施工單位整理出結算資料，高校基建部門先進行結算審核，高校內審部門對基建部門審核的工程結算進行審計，并出審計報告。由于大部分高校內部審計力量不足以對大型建設項目自行審計，一般都委托社會審計機構承擔。但是在結算審計中，社會機構審計人員由于各種原因，如對工程建設過程不夠熟悉、責任心不夠等，使得結算成果無法反映工程真實造價，不能維護學校利益。這就需要高校各部門加強管理，形成最大合力，盡可能提高工程結算審計質量，維護學校利益。

2 工程結算審計中常見問題

工程結算外審中，由于存在以下問題，容易導致審計結果無法反映真實工程造價。

2.1 審計單位獲得的信息不對稱

在結算過程中，審計單位對施工期間發生的工程變更情況不能全面了解，在建設單位布置審計任務時，也很難將所有建設信息告知審計單位，這樣就導致審計結果易與實際情況發生偏差，如：在某土建工程中，建設部門在工程建設時，提出讓施工單位將施工臨時道路按照永久道路的標準來做，以便未來直接鋪上面層即可使用，這樣甲方可節約部分道路建設費用，臨時道路施工費用本已含在乙方投標報價的措施費中，但在結算時施工單位將道路直接算在變更中，并未扣除臨時道路建設費用，社會審計機構在初步審計時，也未扣除此重復部分的費用。

在此項目中，由于簽證未能完全體現甲乙雙方當時想法，審計單位只能根據簽證字面意思理解，從而使審計結果不能反映真實情況。

2.2 審計人員有意或無意中對應審減部分未審減

在審計過程中，審計人員業務素質與道德素質參差不齊，外審單位與人員在審計過程中，施工單位為了自身利益最大化，很大可能會進行攻關。雖然在外審合同中，建設單位對審計單位有處罰條款約束，但實際上，建設單位很難發現證據，所以在審計單位初審結果中，經常會出現不利于建設單位的審計結果，如在某工程結算審計中，發現以下問題：

1)在某供水項目結算審計中，施工單位在合同中承諾在投標報價基礎上讓利2%，但在結算時提供的結算資料未體現讓利，社會審計機構在結算審計初稿中未進行審減。

2)某淤泥挖運工程中，甲方招標清單中要求基坑中淤泥挖出、運輸到校內某地堆放，運距自行考慮(實際運距小于3 km)；乙方投標中只套用定額人工挖淤泥子目，未套用裝、運輸子目；但在結算中，乙方將一簽證中的淤泥挖運項，所套用定額子目為人工挖淤泥，反鏟挖掘機回填土挖土裝車，回填土自卸汽車運土運距小于5 km(反鏟挖掘機裝車)，社會審計機構初步審計結果并未對此項進行核減。

3)某簽證中，內容為挖校內土方回填(校園任何一地至回填工地均小于3 km，因招標時無此項內容，施工單位對此項進行組價，套用定額子目自卸汽車運土運距小于5 km(反鏟挖掘機裝車)，社會審計機構審計初稿中并未對此項進行核減。

此類案例涉及金額，通常已遠遠高出外審單位審計在整個項目中所獲得的審計收益，能很大程度提高施工單位利潤率，若建設單位不認真進行結算審計質量管理，是無法發現。

3 建設單位多部門監督、形成合力來提高結算審計質量

由于大型基建工程建設周期長，資金額巨大，參與建設與管理的人員多，要讓工程結算資料真實反映工程造價難度大，這就需要所有參與人員盡可能加強交流，盡職盡責，發揮各自專業優勢，為完成工程結算服務。面對工程結算審計中頻頻出現的各種問題，筆者根據自身工作經驗，提出“二會商、三復核、一抽審”的管理方法，以提高工程審計質量。

3.1 “二會商”，盡可能解決信息不對稱

“二會商”即為兩輪會商，會商參與人員為基建部門的現場管理與結算審核人員，內部審計部門工程審計人員，基建財務人員，監理，社會審計機構結算審計人員。

第一次會商解決結算審計人員對施工現場信息不對稱，時間為基建部門完成結算審核后，內審部門參與結算審計前，由于基建部門結算審計一般為監理和基建部門自行審計，由基建部門結算審核人員或監理單位結算審核人員對結算文件資料進行介紹，重點介紹合同外的變更與簽證等部分，指出施工單位結算中需審計重點與難點部分，讓審計人員對工程建設及工程結算內容有初步了解，并交接工程結算審計資料。

第二次會商解決建設單位管理人員對結算資料內容信息不對稱，時間為結算審計初步結果完成出審計報告前會商一次，由社會審計機構的審計人員將審計情況進行匯報：

1)合同內工程量計算情況(增減原因及合理性)；

2)設計變更與現場簽證的完善性(核減內容是否進入結算)、合理性、相關手續(立項、甲方同意情況)、工程量的計算準確性、組價的合理性(材料價格是否核價、定額套取是否合理)；

3)措施費、規費、稅金以及其他費用的計取情況及合理性；

4)指出與施工單位無法達成一致的爭議部分，由參會人員現場討論，形成初步意見。讓社會審計機構結算審計人員根據初步意見再與施工單位交涉。

3.2 “三復核”，盡可能提高結算審計質量

“三復核”為建設單位內部對社會審計機構出具的初步審計報告進行三輪復核，復核人員分別為基建部門的現場管理與結算審核人員、基建財務人員、內部審計人員。社會審計機構根據建設方的復核意見進行調整，并進行結果回復。

建設方現場管理人員與造價審核人員屬于再次對工程結算進行復核，根據自身全程參與建設的經歷和前期進行結算審計的視角對社會審計機構初步審計結果進行復核并簽署復核意見。

基建財務人員主要復核甲供材料的供應情況，進行超欠供審核，對涉及到的分包配合費等進行核算，并提出審核中發現的其他問題。

內部審計人員對初步審計結果進行全面復核把關，對兩次會商和基建部門與基建財務提出的問題重點關注，提出發現的問題，并要求社會審計機構進行調整、答復無疑問后方可出審計報告。

3.3 “一抽審”，對審計質量進行監督

讓審計者被審計，對社會審計機構所出審計結果隨機抽取部分進行復審，按復審結論與施工單位、初審中介機構進行造價、費用結算。對復審與初審結果差異較大時，按照與社會審計機構所簽協議進行審計費用扣減或處罰。對審計質量特別差，在本單位列入黑名單，并向上級主管部門匯報。對于觸犯法律的，可通過司法途徑解決。

4 結語

高校建設工程結算審計，涉及資金量大，容易產生利益矛盾，建設方、施工方、外審單位及個人均有各自的利益，為了自身利益，有的單位和個人會不顧道德和法律風險。對于高校工程建設管理者，學校利益應是第一位，在建設過程中，發揮高校各部門之間的合力，加強會商、復核，加強監督，盡可能讓工程結算成果合法合規，經得起時間的檢驗，最大可能保障學校利益。

[1] 杜 鵑.楊莊河煉化項目竣工結算審計質量控制[D].西安：西安工業大學，2012.

[2] 王志強.高校基建工程竣工結算造價的內審控制[J].建筑經濟，2007(12)：58-61.

On improvement of quality management of infrastructural construction settlement auditing in colleges

Fang Rong

(AuditDivision,NanjingUniversityofInformationScienceandTechnology,Nanjing210044,China)

The paper analyzes the current status of the infrastructural engineering settlement auditing in colleges, and points out the solutions measures for the two-time conference, three-time rechecking, and one-time test audit according to some problems in the settlement auditing, so as to improve the settlement auditing quality of the projects and maintain the economic benefits of colleges.

college, infrastructure project, settlement auditing, auditing quality

1009-6825(2016)24-0215-02

2016-06-18

方 榮(1982- )，男，碩士，工程師

TU723.3

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