從內部控制角度加強應收賬款管理的問題探討

夏志偉

摘要：應收賬款是企業的重要資產，應收賬款管理的優劣直接關系到資金能否充足順暢。本文以COSO的企業內部控制整合框架理論為基礎，從控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通以及監督五個方面探討了企業加強應收賬款管理的方法和途徑。

關鍵詞：應收賬款管理 內部控制

應收賬款主要是指企業因銷售商品、提供勞務，應向購貨、接受勞務的另一方收取的款項。在現實中，應收賬款管理的優劣直接關系到企業的資金能否充足順暢，可以說加強應收賬款的管理是確保企業穩定持續發展的重要手段。因此可以從COSO的企業內部控制角度出發，實現對應收賬款的有效管理。

一、控制環境

控制環境是企業的基調，直接影響員工的控制意識。它提供了內部控制的約束和結構，是其他內部控制要素的基礎。

（一）建立獨立的信用管理部門

企業應收賬款大多由業務部門和財務部門分別管理，財務人員處于監控地位。但由于財務人員對客戶情況了解不全面，導致銷售部門和財務部門在管理上難以協同。實際上，企業信用風險管理是專業性、技術性和綜合性較強的工作，涉及到財務、營銷、信貸、法律等專業知識和綜合技能，須特定的部門或組織才能完成，其中對應收賬款賒銷的信用管理需要專業人員從各個角度進行大量的調查分析和管理控制。因此，設立由企業高管直接分管的獨立信用管理職能部門對于應收賬款的內控環境建立尤為重要。

（二）建立科學的信用政策

企業應該通過各種渠道了解自己面對的是怎樣的客戶。無論新老客戶，當對方堅持賒購時，必須對其進行全方位的信用調查，就其資產狀況、財力狀況、經營能力、以往業務記錄、償還貸款能力等進行深入的調查，根據調查的結果評定其信用等級，并制定科學合理的信用政策。

二、風險評估

只要有經營決策，就有風險。企業的管理者必須決定準備承受多大的風險，并使風險維持在可控的范圍內。

（一）明確應收賬款管理的目標

根據COSO對風險評估的定義，風險評估的前提條件是明確目標。對于企業而言，其最終的目標是規范賒銷業務，避免壞賬損失，求得利潤最大化。

（二）確定可能風險

一旦目標被確定，就要對實現目標的風險進行分析。應收賬款所面臨的風險處于業務活動層面，例如形成壞賬，被迫籌資，主營業務收入減少等等。

（三）合理評估風險

分析風險的方法多種多樣，可以參考歷年的實踐經驗，結合當前的經濟、政治環境以及行業周期，采用定性與定量相結合的方法，對識別的風險進行排序。對于后果沒有重大影響且發生概率很低的風險為排序靠后的風險，通常不需要重點關注；對于后果具有重大影響且發生概率極大的風險為排序靠前的風險，應給予最大的關注。

三、控制活動

COSO報告中認為，控制活動是指對所確認的風險采取必要的應對措施，以保證管理當局的指令得以執行的政策和程序，它是內部控制體系的核心部分。基于COSO框架，企業應對應收賬款活動進行全面控制。

（一）不相容崗位相互分離

企業應確保處理銷售與收款業務的不相容崗位相互分離。具體如下：

（1）賒銷合同的審批、簽訂崗位與客戶信用管理的崗位相分離。接受客戶訂單的營銷人員不能直接批準賒銷，賒銷必須同時得到獨立的信用管理部門批準。

（2）銷售開票、發貨、收款、記賬職務應當分離。應收賬款記錄人員不能擔任該賬目的核實工作。

（3）壞賬準備的計提與審批的崗位應相分離，同時壞賬的核銷與審批也不能由同一人擔任。

此外，按照財政部頒布的《內部會計控制規范---銷售與收款》的規定，應當建立應收賬款業務的崗位責任制，并根據具體情況對辦理銷售業務的人員進行崗位輪換或者區域調整。

（二）規范賒銷合同

企業經濟往來，多數是通過合同約定的，因此應當規范賒銷合同的管理。

（1）規范賒銷合同的簽訂。規范合同正式訂立前的談判、資格審查與草擬等流程，分類別統一格式、內容，使其符合國家及行業有關規定和自身利益。

（2）規范賒銷合同信用等級制度。可依據信用等級分為高、中、低，采用抓大放小的原則，信用等級高、賒銷時間長、金額較大的合同應由公司高管參與決策，將其控制在公司層面，其余的由不同的職能部門參與決策簽訂。

（三）規范銷售發票的控制管理

銷售發票是賒銷業務的真實記錄，是收取貨款的依據。銷售發票開具后，營銷人員要與客戶發票接收人員盡快辦理交接，并取得收票憑據。財務人員加強與客戶核對，及時發現發票是否入賬，以及未入賬原因，確保作為收款依據的發票的安全性。

四、信息溝通

COSO理論中的“信息與溝通”要求企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息。

（一）內部溝通

信用管理部門、財務部門、銷售部門之間應做到定期溝通。各部門通過財務資料、經營管理資料、信用評級信息等，共享信息資源。同時，高層管理者應定期組織召開由銷售部門、財務部門、信用管理部門中層管理者參加的會議，討論公司賒銷情況，應收賬款余額及賬齡情況，下一步銷售的趨勢。此外，可以專題討論重大拖欠賬款，以便采取相應措施。

（二）外部溝通

貨款回收最忌諱拖，時間越長，越易形成壞賬，因此要加強與客戶的溝通。有時并非客戶惡意拖欠，只是由于票據傳遞或賬務處理上出現了失誤，導致貨款未回收。這樣的問題只要通過及時有效的溝通就能夠得到控制。

（1）由財務部向客戶提供對賬單，并且電話通知客戶的相關經手人查收，以此來促使客戶及時對賬。若余額不符，及時反饋信息，找出原因。

（2）根據合同條款約定即將到期的應收賬款，可以以書面形式督促客戶按時付款。

（3）對于逾期沒有還款時，可電話催討，并就客戶逾期不歸還欠款的原因做具體分析。若確屬短期資金困難，可向相關領導申請延長還款期限；若屬于產品質量問題導致客戶拒絕付款的，應及時向公司反饋信息；若屬于惡意拖欠，應上門催收，甚至以法律手段維權。

五、內部監督

應收賬款內部控制管理中，應當發揮“監督”要素的作用。監督是實時過程，與經營管理活動緊密結合，隨時進行自我評估和內部監督。監督可以確保應收賬款內部控制系統持續有效運行。具體可以分為兩種形式：

（一）全程監控

企業應當將全程的持續性監督活動根植于應收賬款的控制活動中，即加強對銷售與收款的過程控制和跟蹤管理，對異常情況及時形成報告，立即采取措施妥善處理。

（二）內部審計

內部審計是內部控制的特殊形式，是對內部控制的再控制。內部審計機構作為企業內部重要的獨立評估機構，其對應收賬款的審計應當貫穿銷售、發貨、驗收、調試、記錄、收款和信息披露全過程，找出應收賬款業務流程中的薄弱環節和存在的問題。對賒銷業務的內部審計應抓住幾個關鍵點：

1、賒銷合同控制的內部審計

對賒銷合同的內部審計，主要是證實賒銷合同的信貸審批是否按規定進行。可隨機抽查一定比例的賒銷信貸批準文件，檢查這些文件是否附有相關資信文件。

2、銷售發票控制的內部審計

發票是應收賬款形成的重要憑據，同時也是較容易發生弊端或者錯誤的一個環節。因此，內部審計部門在對銷售發票進行檢查的時候，抽取被審發票的數量應適當地擴大，使樣本更具有代表性。

3、應收賬款余額的審計

內部審計人員可通過抽查應收賬款賬齡分析表、壞賬記錄、詢證函等相關資料，檢查應收賬款余額的真實性、準確性。

六、結束語

綜上所述，應收賬款是企業的重要資產，企業可以從內部控制的角度出發，通過改進和完善控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控這五個方面，對應收賬款管理制度進行更為合理的設計，確保企業取得收益、規避風險，持續穩定的發展。

參考文獻：

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