事業單位貨幣資金管理的漏洞與對策研究

張春艷

摘要：事業單位貨幣資金，是事業單位流動資產的重要組成部分，貫穿于整個經濟活動的全過程。由于其流動性最強、涉及面最廣、使用最頻繁，導致管理上出現許多漏洞，致使貨幣資金被非法擠占和挪用，甚至產生舞弊和腐敗。為了保證事業單位貨幣資金的安全完整，本文分析事業單位在庫存現金管理、銀行存款管理、零余額賬戶用款額度管理等方面存在的漏洞，并針對漏洞產生的原因進行分析，進一步提出：落實不相容崗位職務分離、制衡；落實授權審核、審批；提高單位負責人和財會人員的綜合素質；加強審計監督、檢查等應對措施，以期希望改進事業單位貨幣資金的管理水平，防范貨幣資金流失，讓有限的事業資金發揮最大的經濟效益。

關鍵詞：事業單位 貨幣資金 漏洞 對策

事業單位貨幣資金，是指事業單位在資金周轉過程中，停留在貨幣形態的那部分資金，它是每個事業單位必須具備的、不可缺少的支付資金，是流動資產的重要組成部分，也是其他資產的最終轉換對象。事業單位的貨幣資金包括：庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。

事業單位的貨幣資金，是事業單位生存和發展的基礎條件，由于管理和使用上存在許多漏洞，導致部分貨幣資金被侵占、挪用，甚至產生舞弊、貪腐行為。近年來，隨著中央反腐倡廉力度的加強，事業單位應結合中央精神，合理的使用貨幣資金，加速流動資金的循環和周轉，在流通中實現保值、增值，加強貨幣資金管理，提高貨幣資金的使用效益具有十分重要的意義。

一、事業單位貨幣資金管理中存在的漏洞

（一）庫存現金管理中存在的漏洞

（1）現金使用不規范。超范圍使用現金、超規定限額使用現金（轉賬起點以上結算仍然使用現金）、大額結算使用現金，容易導致現金被非法套取、截留。

（2）庫存現金、現金日記賬與會計明細賬三方余額不符。某些業務沒有正規收據，暫時用白條借用庫存現金處理業務，事后無法報賬，形成白條，長期代替庫存現金，由于業務經辦人員更換頻繁，形成大量白條呆滯頂替庫存現金，長期無法處理，導致庫存現金、現金日記賬不符。另外，出納人員經管現金日記賬，會計人員經管現金明細賬，二者余額長期不符。導致無法判斷三方的現金余額，哪一方正確？賬目混亂。

（3）報銷憑證虛假填列。業務報銷人員把私人購物發票有意摻雜在業務報銷憑證中，而財務人員監督審核不夠認真，應付了事、或迫于壓力，單位領導審批不嚴格，或從中同謀、共享私利，致使現金從報銷中順利流失，導致舞弊和腐敗。

（4）公款私存或收款不入賬。收款業務人員或出納人員，收入現金或從銀行提取現金不及時入賬，長期存入個人賬戶中，賺取利息或用于個人投資，損公肥私；另外，出納人員收到款項時，不給付款方開收款收據，收到的現金不入賬，據為己有，順利貪污。

（二）銀行存款管理中存在的漏洞

（1）三方銀行存款余額不符。出納人員經管銀行存款日記賬、會計人員經管銀行存款明細賬，由于出納人員和會計人員長期不對賬，會計人員不及時與銀行對賬單對賬，導致無法判斷三方的銀行存款余額，哪一方正確？銀行存款管理混亂。

（2）網上銀行轉賬業務存在風險。網上銀行登錄和轉賬支付密碼全部由出納人員一人保管、使用，并由其一人辦理網上轉賬支付的全部業務。另外，銀行結算憑證的購買、領用、注銷和支付密碼由一人經辦管理，沒有遵循至少由兩人或兩人以上分開保管、存放。

（3）銀行預留印鑒保管不當。銀行預留印鑒一般為財務專用章和單位負責人人名章，為辦理業務方便，長期由出納人員一人全部保管，并由其一人辦理支付銀行轉賬款項，沒有遵循兩章由兩人分開保管、存放。

（4）授權審批管理不當。支付金額不分大小、大額支付一律都由單位負責人一人簽批確認，權力高度集中。

（三）零余額賬戶用款額度管理中存在的漏洞

（1）零余額賬戶用款額度轉移到其他賬戶中。某些單位找各種理由轉款，從零余額賬戶結轉到其他賬戶，在其他賬戶中進行業務支取或結算，逃避財政的監管，易導致貨幣資金管理的風險和漏洞。

（2）零余額賬戶用款額度提取現金私存或他用。單位出納人員從零余額賬戶用款額度中提取現金，如：編造多人因公出差，提取大量現金，存入個人賬戶，用于數天的短期投資、理財，導致私人擠占、挪用貨幣資金。

三、貨幣資金管理中存在漏洞的原因

（一）庫存現金管理存在漏洞的原因

財務法律、法規滯后。現行《現金暫行管理條例》的規定落后于現實經濟業務的需要，如對庫存限額核定過低、現金使用范圍過窄、結算限額過低，導致該用轉賬支票支付的款項而使用現金支付，另外，會計人員對《事業單位會計準則》及相關財務法規學習不夠、業務能力有限，出納人員和會計人員長期不對賬，或各持己見，更沒有重視現金的監督管理，并很少進行現金突擊清查，導致現金白條、現金被截留、貪污等。

不重視會計憑證審核。單位領導任為會計憑證審核沒有什么技術含量，忽視會計憑證的審核、監督。另外，會計人員在事業單位，一般屬于后勤保障管理部門，地位不高，正氣不足，會計憑證審核時，不夠認真，應付了事，會計審核、監督形同虛設，致使報銷人員套取現金。

（二）銀行存款管理存在漏洞的原因

不相容崗位職務沒有分離。會計崗位和出納崗位沒有分離或分離不合理，出納人員除辦理現金的收付之外，同時擔任貨幣資金收支賬簿的登記管理、貨幣資金往來款項的登記管理、會計憑證和會計檔案的保管，甚至銀行預留印鑒保管也由其出納一人保管，不相容崗位職務沒有分離，另外，會計人員與出納人員長期不對賬；銀行存款余額與銀行存款對賬單余額不符時，會計人員沒有及時編制銀行存款余額調節表，查找原因。在混亂中，為舞弊創造了機會。

沒有實施內部牽制制度。出納人員負責銀行存款的管理，同時負責編制銀行存款余額調節表工作，脫離會計人員的監管，沒有相互牽制。會計崗位與出納崗位長期一人多崗，沒有定期轉換，致使出納人員利用公款舞弊。另外，缺乏授權審批制度管理，不論支付金額大小，都由單位負責人一人簽批，沒有按支付金額的大小，分別授權審批，更沒有遵循大額支付由領導班子審批或聯簽制度。

（三）零余額賬戶用款額度管理存在漏洞的原因

零余額賬戶用款額度管理松解。零余額賬戶提取現金沒有額度和次數的限制，因此，出納人員找各種理由鉆空子，提取現金用于數天私存，逃避財政的監管。

（四）單位負責人和會計人員的原因

單位負責人對會計法律、法規淡薄，對會計人員不重視。多數事業單位領導認為會計法律、法規是會計人員應學習掌握的，領導無需花費時間學習，并認為會計工作簡單，每個人都能勝任，不過是審核單據、記賬、算賬、報表、支付資金，沒有特殊技能。領導的漠視，導致會計人員工作熱情不高，思想懶惰，會計法律、法規沒有真正落實或流于形式。

會計人員或業務經辦人員自身素質不高。會計人員缺乏職業道德，喪失原則，千方百計從工作中謀取私利，侵占公款。另外，會計人員專業技術水平不高，知識匱乏，實操技能不足，法律意識淡薄，導致綜合業務能力不足，財務賬目混亂。

四、事業單位貨幣資金管理的應對措施

（一）落實不相容崗位職務分離、制衡

運用事業單位貨幣資金內部控制理論，合理設置崗位，明確崗位職責，確保不相容崗位職務分離，形成制約。貨幣資金不相容崗位主要有：審批與執行、保管與收支、保管與盤點清查、記錄與審計監督、執行與審計監督。

（1）收支業務歸口管理。明確財務會計部門管理各項收入和支付業務，執行“收支兩條線”管理，不得以任何形式截留、挪用、私存、私分。建立健全票據管理制度，票據的申領、使用、銷毀應由至少兩人以上管理，并履行規定的手續。

（2）會計崗位應相互制衡。會計崗位，可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權債務賬目的登記工作。另外，出納人員經管的現金日記賬、銀行存款日記賬、零余額賬戶用款額度和會計人員經管的各項明細賬，應每月至少核對一次，會計人員到銀行領取銀行存款對賬單，并每月至少核對一次，發現不符，應及時查找原因，發現重大的問題，應及時向單位領導報告，單位領導推辭或解決不了的，應向上級主管部門或紀檢機關反映情況，充分發揮會計監督職能。

（3）貨幣資金和印章應由兩人以上經管。未經授權，任何部門和個人不得接觸貨幣資金，并辦理收支業務，也不能由一人辦理貨幣資金的全過程，至少由兩人以上經管；更不能一人保管收付款項的全部印章，財務專用章和法人名章應由兩人以上分開保管。

（二）落實授權審核、審批

全面梳理貨幣資金收支的業務流程，每筆貨幣資金的收付都要經過預算、申請、審核、審批等環節，每個環節找出收付風險點，并制定風險控制措施，未雨綢繆。

（1）明確審核人審核權限。審核人應在授權范圍內審核，明確其審核責任，不得越權審核。重點審核原始單據是否合法、內容是否真實、填制是否完整，業務是否符合預算，審核手續是否齊全；如發現問題，應及時采取有效措施。經過審核后，才能申請審批。

（2）明確審批人審批權限。審批人應在授權范圍內審批，明確其審批責任，不得越權審批，涉及大額資金支付應由單位領導班子集體研究審批，會計人員應遵循財務程序、審核權限、審批權限辦理收支業務，對越權審核、審批的可拒絕辦理。電子支付業務，盡管支付方式已改變，擔仍需按正常的收支履行財務手續，不應隨意簡化。

（三）提高單位負責人和會計人員的綜合素質

《會計法》明確規定，單位負責人領導會計機構、會計人員，保證會計資料合法、真實、準確、完整，并保證會計人員職權不受侵犯。單位負責人是貨幣資金管理的領導者，會計人員是貨幣資金具體管理者。

（1）提高單位負責人的思想認識。事業單位的主管部門，每年應對單位負責人進行《會計法》、會計法律、法規的培訓學習，并帶頭貫徹和宣傳，像每年的會計人員繼續教育一樣，定期培訓學習，登記考勤，并記入考核，將考核結果作為領導提拔、晉升的重要依據。同時，重視和支持會計人員工作，提高會計人員的地位，充分發揮會計人員工作積極性、主動性和創造性。

（2）提高會計人員的綜合素質。加強會計人員對《會計法》、會計法律、法規及財務會計理論的培訓學習，同時提高職業道德修養，并提倡加強與各業務部門溝通、協調，主動參與單位的經濟管理，定期實行會計崗位的輪換，鼓勵會計人員重視業務學歷教育，對于表現優秀和完成學業的，給予精神和物質獎勵，并作為晉升和聘任會計職稱的重要條件，以提高會計人員的學歷層次和綜合業務能力。

（四）加強審計監督、檢查

事業單位貨幣資金的監督、檢查，包括內部監督、檢查和外部監督、檢查。

（1）內部監督、檢查。由單位內部審計擔任，從單位內部角度，監督、檢查主要內容是：收付業務是否歸口由會計部門管理；會計崗位設置是否合理，是否存在不相容崗位；收付業務的審核、審批或授權批準是否執行到位；抽查、盤點庫存現金、現金日記賬和現金明細賬三者是否賬實相符、賬賬相符；銀行存款日記賬、銀行存款對賬單和銀行存款明細賬三者是否賬實相符、賬賬相符，銀行存款余額調節不符的，可能存在重大問題，應對未達賬項查明原因，并按照相關規定處理。另外，監督、檢查印章的保管是否由兩人以上分管；票據與印章是否分開保管；有關貨幣資金的業務處理是否及時等，在監督、檢查中發現的薄弱環節，應及時報告并采取應對解決措施，并監督、檢查加以糾正和完善。

（2）外部監督、檢查。財政部門和國家審計部門承擔事業單位貨幣資金的監督、檢查。從外部的角度，在內部審計的基礎上，對貨幣資金的來源、使用、運行等情況，進行再次監督、檢查。對監督、檢查結果，提出意見和建議，并督促被檢查單位進行整改。另外，完善國庫集中支付制度。加大財政直接支付比例。進一步細化和完善操作規程，加大對零余額賬戶的監管力度，并詳細追蹤掌控每一筆貨幣資金的流向，發現問題按規定嚴肅處理。

定期或不定期的對貨幣資金業務進行監督、檢查，對違法行為，一經查出，按照相關法律、法規嚴肅處理，涉及金額較大或情節嚴重的行為，審計機構應與紀檢監察機關溝通、合作，并按規定追究相關人員的法律責任。

參考文獻：

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