會計文化對我國會計準則執行的影響

羅翀

摘要：我國會計文化深受中國傳統文化的影響，具有強調統一性、職業水平低級傾向會計保密性等特點，會計文化的上述特征使得我國會計準則執行中出現缺乏靈活性、缺乏職業判斷力及缺乏透明性等不足，為了強化會計準則執行，需從會計價值觀、會計團體意識及會計職業道德建設三方面完善會計文化，改善會計準則執行環境。

關鍵詞：會計文化 會計準則 準則執行

一、我國會計文化特征

“會計文化是會計職業領域形成的會計意識形態及與之相適應的制度”（毛柏林，1993）。會計文化具有多樣性、復雜性以及異質性等特征，會對會計行為人產生不同的影響。作為社會文化的一個分支，我國會計文化深受傳統文化的影響，會計文化特征處處體現著對中國傳統文化的傳承和繼承。中國幾千年來，形成的傳統文化具有推崇集體主義、等級觀念森嚴、對未來不確定采取回避態度等特征，受到傳統文化特征的影響，我國會計文化具有以下特征：

（一）強調統一性

中國社會文化的突出特點是集體主義，它強調集體利益第一位、重視共性，以相同的規范要求集體中的每一個人，這種觀念下，個人利益、成就和價值的實現是依托集體利益、成就和價值的實現來完成的。

我國會計準則的制定和執行方面，也突出了集體主義價值取向的顯著特征，比如，和其他國家會計準則相比，我國的會計準則更強調整體的統一性。這是因為，我國會計準則是行政規章，由我國財政部制定和頒布，具有很高的權威性，同時，《公司法》又為會計準則的實施提供了法律保障。此外，會計制度統一了會計科目、財務報告的內容與形式等要求，加上我國會計準則要求企業的會計處理方法必須保持一貫性，企業在不同的會計期間不能隨意改變會計處理方法，企業的靈活性較小。

（二）職業水平低

我國會計從業人員整體職業化水平低，主要體現在會計職業管理和會計從業人員職業水平兩個方面。

跟其他國家及地區相比，我國會計職業管理發展緩慢，已不能滿足當前企業的需求。發達國家會計職業管理主要依靠行業自律，而在我國，會計職業管理是由財政部主導的，各省會計學會、注冊會計師協會等會計專業團體的影響力很小，承擔不了制定、修訂會計準則這樣的重大任務，目前，我國各級會計學會、注冊會計師協會的主要工作是組織會計資格考試和完成資格認證等事務性工作。

我國有超過五百萬的會計從業人員，但是這其中接近70%的會計從業人員是初級會計從業人員，中級會計從業人員不足30%，而高級會計從業人員僅有2.6%。會計從業人員個體的水平偏低，專業意識較弱，沒有充分重視職業能力的提升。

二、會計文化對會計準則執行的影響

趙月娥（2015）認為會計文化具有導向作用、凝聚作用、約束作用和激勵作用，具體體現為：會計文化導向作用通過會計管理中正面導向，把社會責任、正確的價值觀等因素貫徹到會計工作中去；會計文化激勵作用提升會計人員的責任感；會計文化約束作用締造行為準則，以此約束會計人員的行為；會計文化激勵作用促進會計人員自我價值實現。

當前，我國會計準則體系與國際會計準則差異逐漸縮小，會計理論與實務逐步與國際會計準則接軌，加上中外文化交流在一定程度上促進了我國社會文化的不斷變革，會計文化在這一背景下呈現出新的特征，但是我國會計準則執行過程中仍然呈現出不足。從文化層面上講，目前我國會計準則中存在的不足跟我國特有的社會文化特征密不可分。這些不足之處具體體現在以下幾個方面：

（一）缺乏靈活性

長期以來，我國會計準則是規則導向型的，一定程度上保障了企業會計信息的統一性，一定程度上避免了準則解釋和自由選擇中可能出現的隨意性，但是，另一方面，由于我國會計準則過于著重統一性，企業在使用會計準則處理具體經濟業務的時候，因地制宜靈活處理的空間有限，往往會出現為了滿足會計準則統一性的要求，而違背了經濟業務的實質，導致會計信息失真。

（二）職業判斷力較弱

近年來，我國會計準則與國際會計準則正在逐步趨同，為了順應這一趨勢，我國會計準則變得更加靈活，這就需要會計從業人員能夠根據經濟業務的實質做出獨立的職業判斷，但是我國會計從業人員不論是個體職業能力還是整體職業素養都相對較低，普遍缺乏獨立的職業判斷能力，導致會計準則的執行相對困難，會計準則的執行效率和執行效果都難以得到保障。

（三）透明性不夠

我國會計準則對會計信息披露的要求比較低，會計準則要求企業強行披露的事項較少，因此，缺乏專業知識的廣大中小投資者很難根據企業披露的財務報告，判斷企業真實的財務狀況和經營成果。雖然我國會計準則對信息披露的要求較從前增多，但透明性依然較差。

三、會計文化改善與會計準則執行的提高

近十幾年來，隨著我國會計準則與國際會計準則的趨同，我國會計準則已經比較完善，會計準則的發展亦頗有成效，為了提高會計準則的執行，我們應從以下幾方面改善會計文化，從而改善會計準則執行環境。

（一）樹立正確的會計價值觀

價值觀是經濟人的基本行動指南，會計價值觀是會計從業人員的從業理念和精神支柱，會計價值觀決定了會計行業發展的方向，正確的會計價值觀對會計行業發展至關重要，因為它為會計從業人員提供了判斷是非的標準和行動的指南。現如今，社會經濟發展迅猛，人們的物質生活得到了極大的改善，而與此同時，個人拜金主義、享樂主義之風也在擴散。在會計領域，傳統的價值觀受到了極大的沖擊，因為錯誤的會計價值觀導致的經濟犯罪行為亦時有發生。這一現象在很大程度上受制于會計文化建設薄弱，因此，當前堅持實事求是、誠信為本的會計價值觀是當前會計工作中很重要、迫切的任務。

（二）培養會計團體意識

會計團體文化主要是通過會計團體意識表現和表達，會計團體意識看不見摸不著，是長期積累沉淀自發形成的，對會計文化建設有舉足輕重的意義。因此，有必要著力培養會計團體意識，培養團體意識首先要實現民主決策和民主參與，使每一個會計從業人員都有深厚的滿足感和成就感，以便認真地參與會計工作；其次，要加強團體中非正式約束的作用，依靠非正式約束形成的理念，培養會計團體意識。

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