關于企業財務報表存在的問題及應對策略

于曉莉

摘要：企業中不規范性和隨意性的處理賬務，易導致企業報表的不真實，誤導報表使用人對企業財務狀況的判斷。本文從幾方面來分析會計報表造假的原因，揭露企業資產、負債在會計報表中可能出現虛假的地方及應對會計虛假的對策。

關鍵詞：企業 會計報表 造假 利潤

對于投資者、債權人、政府及社會其它機構而言，對企業的財務狀況、經營成果進行了解的首要途徑即為會計報表。故財務信息在會計報表上的體現，可發揮重要意義，尤其是在企事業單位自身甚至是國家經濟管理部門中。在實際工作中發現，有些企業各項手續和制度僅僅留于紙上，內部控制名存實亡，賬務處理漏洞百出，實際情況跟財務部門反饋的會計信息懸殊甚大。

一、會計報表造假的原因

（一）利益驅動的原因

偷稅漏稅。其特征是：多列費用，少計收入，達到少交稅和不交稅的目的。多見于私營企業，或效益好的國有企業，這些企業更關心的是如何逃避國家的稅收。粉飾業績。其特征是：少列費用，虛列資產，多計收入，以達到粉飾經營業績的目的。多見于效益較差的國有企業。貪污盜竊轉移國家資產。其特征是：出具假憑證，收入不入賬，辦假手續報廢資產，將賬目搞亂，混水摸魚。或將國家資產低價出售等，多見于管理混亂的中小型國有企業。

（二）人為因素

舞弊存在于領導、財務人員的行為中。為了自身利益的某些領導及財務人員，其不惜在財務核算上冒險動手腳做文章，譬如說虛列收入，虛掛負債，尤其是少提或不提固定析產折舊等等；還有些財務人員素質不高，債權債務長期不清理；造成企業的資產不實，利潤虛增，對外提供的會計報表所反映的信息也失去信息的真實性，長期下去，這些現象導致企業會計報表充水嚴重。

本文從企業的資產、負債兩方面來分析，揭露企業會計報表中可能出現虛假的地方。

二、企業的會計報表造假的表現

（一）資產不實

資本化的費用。對于部分本該計入當期的費用，一些企業卻將其納入待攤費用、遞延資產等資產類科目，使得企業當期出現損益不實；對本屬于期間費用的支出有的企業卻列作資產。債權不實。企業財務數據“好看”是很多為自身考慮的在位負責人而形成的，其一即不作沖抵壞賬準備在面對已實際發生的壞賬損失時，導致企業資產的虛增。其二為企業對銷售客戶進行虛擬，即開出發票，對收入和賬款進行虛列，從而達到操縱利潤的目的。存貨的虛假。許多國有企業把已淘汰應當報廢的物資，為作賬務處理反而計入期間費用，造成虛增存貨價值。（待處理財產損失長期掛賬。待處理財產損失長期掛賬。如企業經營不善或因固定資產報廢清理造成的財產損失，應在當期處理，但有些企業竟長期掛賬不在當期處理，使當期費用減少，達到企業利潤虛增的效果。虛報固定資產的價值。其一即為不實的虛假折舊，個別的盈利企業長期不處置已毀損且不能用的固定資產以實現逃避納稅多計提折舊的目的，形成資產的虛增或虛減。另一種情況表現為大部分企業在自行建造固定資產時都會對外融入資金。費用該攤卻不攤。已經發生的待攤費用及遞延資產費用在一些企業中出現少攤甚至不攤，且不計入當期損益，從而虛增企業利潤。

（二）負債的虛假不實

對應付款項予以高估。有的增值稅一般納稅企業為了逃避國家稅收，虛開進項發票，取得增值稅發票進行進項稅抵扣，使企業的庫存商品虛增，應付賬款虛增，月末少轉銷售成本，從而虛增企業利潤。預提費用不實。不少企業不按《企業會計準則》和會計制度的要求進行費用的預提，其根本目的就是為了實現調節當期損益，進而形成預提費用會計科目的虛假不實反映。

（三）虛假不實的收入成本

為實現逃避國家稅收某些企業將大量銷售收入掛入預售賬款，導致銷售成本無法體現，致使庫存商品賬面與實際差異巨大，年末為了盤存資產，將預售賬款與庫存商品直接對沖。不體現收入和成本，差價部分沖減成本，實現利潤，逃避稅收，致使企業收入成本不實。

三、治理企業會計報表造假的對策

（一）提高會計人員的素質，強化內部審計監督

對于企業實際操作中普遍存在的虛增資產，少轉銷售成本，虛增利潤的造假行為，首先是提高會計人員的政治素質和業務素質，強化企業負責人的法律意識，加強單位負責人對會計工作的指導。其次是加強企業內部審計監督，審計人員針對虛擬銷售收入應采取核查企業異常現象即銷售總量是否大于生產能力；就企業的銷售合同、出庫憑證等原始資料予以抽查，看其是否完整；發詢證函以確定客戶單位是否欠款。對少轉銷售成本當給予一貫性原則在成本結轉的方法中是否被延續；期末存貨單價在企業核查中是否異常；的實際的存貨量和金額與賬面的存貨量和金額在企業核對時是否相符。

（二）對財務報表進行粉飾的初衷與行為相異，不過均屬違法

會計人員違反《會計法》后所承擔后果雖已有規定，但就經濟和行政的處罰而言，力度相對小，故應增加對會計報表虛假行為的懲治條款，深究其法律責任。在《會計法》的威懾力得以強大后，人們方自覺遵守，會計報表虛假的根治方有希望。

（三）應對財務報表所采用的披露方法予以改進

利潤的調節是作假者之所以粉飾報表的初衷。營業利潤、投資收益、營業外收支凈額共同組成利潤總額，在構成的三者中，前者相對真實，絕大部分項目均有原始憑證作依據，故利潤調節多產生于后兩者。對如上情形，筆者以為營業外收支凈額及凈利潤也應在利潤表的表體內容被披露出，且可借助附注的形式做好利潤表的解讀。

（四）會計政策的修訂應將可能發生盈余管理現象納入考慮范圍

在企業的盈余管理方面我國的會計準則和制度提供了客觀的機會和條件。譬如提取壞賬準備，不同企業應結合實際需要按比例計提，進而實現利潤操縱的目的。筆者建議對此類會計政策予以充分修訂，實施細則予以制定，最大限度爭取統一標準被同類公司采用。