試論內部審計質量控制中存在的問題及對策

許云燕

摘要：內部審計作為我國三大類審計之一，其重要性不言而喻，內部審計質量的好壞直接關系到企業(yè)乃至國家審計體系的發(fā)展。提高內部審計質量對于防范審計風險、提高審計效率、對內部審計的發(fā)展和完善都有著深遠的影響。本文將簡要探討我國內部審計質量控制中出現(xiàn)的問題，并針對這些問題提出相關改善意見，以提高內部審計質量和效益。

摘要：內部審計 內部審計質量控制問題 對策 責任會計

一、內部審計和內部審計質量

內部審計主要服務于單位、部門內部，是企業(yè)為了加強經(jīng)營管理的一種內部的監(jiān)督手段。內部審計主要是由單位內部的審計機構對本單位、本部門的財務收支情況、管理制度以及其他的經(jīng)濟活動進行審查和評價。內部審計質量的高低對內部審計及企業(yè)的經(jīng)營管理十分重要，高效益的審計質量有利于企業(yè)減少運營成本、提高效率。因此，在內部審計工作的整個過程中企業(yè)必須對質量控制進行全方位的監(jiān)管，提高審計質量，保證審計質量符合審計準則和制定的審計制度，從而為企業(yè)創(chuàng)造價值。

二、我國內部審計質量控制現(xiàn)存的問題

（一）審計機構及其審計人員的獨立性有待提高

組織機構設置不合理，大多企業(yè)在財務部門、監(jiān)督部門或其他部門內設置內部審計機構，部門職權范圍過于龐大缺乏獨立性，審計工作不能有效開展，也容易造成貪污和犯罪。甚至有一些中小企業(yè)，領導重視度不夠，未設置內部審計機構，審計人員由非專業(yè)人員擔任，審計工作質量水平不高和審計有效性欠佳。另外，審計人員受制于領導者，他們的薪金、福利及去留等問題都由領導者決定。

（二）內部審計質量控制制度不健全

自1995年開始，我國先后頒發(fā)實行了《內部審計工作的規(guī)定》、《內部審計基本準則》《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等一系列法律法規(guī)和行為準則，涵蓋了審計工作的審計機構設立、內部審計程序、內部審計質量控制以及審計人員資格等方面。然而，由于經(jīng)濟全球化程度的加深和我國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，有些規(guī)定已經(jīng)不能適應企業(yè)目前的發(fā)展和未來規(guī)劃。中國內部審計協(xié)會對內部審計質量控制的具體內容做了進一步規(guī)定和努力，但依然存在缺陷，沒有強制力。有的企業(yè)，沒有建立完善的企業(yè)內部審計規(guī)范和審計質量管理方法，更談不上隨著經(jīng)濟發(fā)展做出相應調整。由于審計質量標準的模糊，在內部審計出現(xiàn)問題時未能明確責任主體，責任制度未得到認真貫徹實行，責任追究制度更是泛泛而談。這都將會削弱審計人員的責任意識和風險意識，致使審計行為的規(guī)范性下降，審計缺乏有效性。

（三）內審人員整體素質有待提高

我國的內審計人員大多數(shù)對會計、財務管理、財政等一般財務審計專業(yè)知識以及相關法律制度規(guī)定熟悉，但缺乏對現(xiàn)代管理理念，科學技術，金融等知識的綜合學習和分析能力，知識結構單一。其次，有的未能熟悉和掌握已更新并與審計相關法律規(guī)定和審計新動態(tài)，部分審計人員職業(yè)道德素質不高。再次，審計人員在宏觀、現(xiàn)代審計以及創(chuàng)新等方面的意識相對薄弱；審計方法，審計方式較單一，對審計業(yè)務的綜合分析能力不高。

（四）后續(xù)審計強度不夠

后續(xù)審計是指審計人員在審計報告發(fā)出后的短時期內，繼續(xù)跟蹤監(jiān)督檢查被審單位對審計中發(fā)現(xiàn)的問題和建議的改正情況。審計質量優(yōu)劣程度很大一部分受后續(xù)審計強度的影響，能否最終實現(xiàn)內部審計總體目標的關鍵在于后續(xù)審計環(huán)節(jié)。雖然隨著企業(yè)精細化管理的推行和風險管控的加強，企業(yè)對后續(xù)審計的重視度得到進一步提高，目前已實現(xiàn)邊審計邊整改，但是力度不夠，影響效果不明顯。主要是因為法律效力弱，企業(yè)領導者重視度不夠；缺乏時效性，審計重點不明，范圍廣；未考慮糾正過程的復雜性和被審計企業(yè)的業(yè)務安排和時間要求；落實審計建議所需要的期限和成本過高。

三、提高企業(yè)內部審計質量控制的對策

（一）嚴格堅守審計的獨立性和權威性，設置獨立的內部審計機構，完善審計責任體制

審計機構除獨立設置外，還應由董事會直接領導內部審計機構，這樣能在一定程度上提高機構的權威性，避免內部審計工作質量不高的現(xiàn)象。審計人員應獨立執(zhí)業(yè)，審計時應當實事求是、廉潔奉公、客觀公正、保守秘密。此外，還應從我國企業(yè)的目前現(xiàn)狀出發(fā)，借鑒國內外內部審計機構設置的經(jīng)驗和教訓，選擇適合自身的內部審計模式，發(fā)揮高效益監(jiān)督和促進發(fā)展作用。

（二）完善的內部審計質量控制和審計管理制度體系

首先，明確內部審計準則和質量尺度，制定出具體的內部審計規(guī)范和操作指南，完善以審計考核、審計復核和審計責任追究為主體的審計質量控制制度體系，在實際審計操作中給審計人員提供指導性意見，提高工作效率。其次加強對審計質量的管控， 細化審計審理的方法和步驟，實行審計質量控制全過程監(jiān)控，審計準則、審計質量控制標準和制度貫徹落實到位。

（三）提高內審人員實際操作技能和綜合素質

首先審計從業(yè)人員應具有專業(yè)技能及專業(yè)素質，持有相應專業(yè)資格證書，熟練掌握和運用現(xiàn)代會計、內部審計知識，隨著internet+的推廣和應用，還需掌握計算機專業(yè)知識和技能。其次，重視審計人員的繼續(xù)教育。隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，審計人員需不斷的完善知識結構，與時具進，關注國際和國內宏觀經(jīng)濟走向，了解現(xiàn)代企業(yè)的運行機制和現(xiàn)代管理方式，廣泛涉獵金融、管理、貿(mào)易、工程、法律等領域知識。最后，強化職業(yè)道德建設和提高審計人員綜合素質。依法文明審計，同時培養(yǎng)審計職業(yè)的懷疑態(tài)度、審計溝通協(xié)調技巧和方法、審計查證能力。

（四）加強后續(xù)審計管理和提高風險意識

提高企業(yè)對后續(xù)審計的重視度，強化后續(xù)審計管理，明確后續(xù)審計的規(guī)范、目標，確定后續(xù)審計范圍，充分考慮改正措施的復雜性、時效性以及原有審計建議是否仍然可行，并對不可行的決定進行必要的修訂；制定強有力的監(jiān)督評估運作程序，建立內部審計質量控制的封閉式管理保障體系，落實審計整改問責制度。強化風險意識，提高審計人員的自我約束力，從根本上減少審計人員對財務資料的誤報率；建立風險責任制度，實施風險管理模式；嚴格監(jiān)督審計執(zhí)行過程，減少人為的風險損失。

四、結束語

隨著世界經(jīng)濟一體化程度的不斷加深和我國企業(yè)改革進程的加速發(fā)展，內部審計應適應時代發(fā)展的要求，與時俱進，不斷總結審計質量控制的經(jīng)驗，推陳出新，提高內部審計質量，不斷推進審計事業(yè)的發(fā)展，更好的服務社會主義市場經(jīng)濟。

參考文獻：

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