內部審計外包的可行性與建議

曹湘玲

摘要：本文研究沿著提出問題——分析問題——解決問題的思路，探討企業內部審計外包的可行性，分析內部審計外包的選擇過程，最終對企業內部審計外包提出建議。

關鍵詞：內部審計 外包 可行性

內部審計對于企業內部權力約束與資源合理調度有著重要影響，但是并非每一個企業都具備良好的內部審計資源和能力。內部審計外包對于借助專業審計資源力量彌補企業內部審計不足，提升內部審計功能非常重要。

一、企業內部審計外包的可行性

（一）我國企業內部審計現狀

內部審計是通過參與公司治理，改進企業內部控制、完善企業風險管理、加強保證性服務。可以說，內部審計對上市公司綜合治理與發展意義重大。而根據上市公司內部審計的相關政策規則，每一個上市公司的財務公告中都有關于企業內部審計的信息。但是由于上市公司自身的資源、發展環境、經營模式等存在很大差異，內部審計發展中審計部門、人員的素質差異很大，這就使得上市公司的內部審計效果差異極大。而一些企業在發展中，經營業務擴展迅速、分支機構增長較多，內部審計在原有的組織、制度、框架基礎上，固然可以實現對大多數財務活動的內部審計，卻無法完全完成企業戰略管理需求的高質量內部審計。而在企業發展中，要想在短期內迅速通過自身努力彌補內部審計的缺陷，并不現實。那么，借助內部審計外包，聘請專業外包機構為止提供專業內部審計服務也就有一定必要。

（二）內部審計外包的功能

基于成本效益最優原則，企業應該借助內部審計外包，適度地借助外包機構的專業能力，為內部審計固有缺陷的彌補創造條件。具體來看，內部審計外包具備如下功能：戰略層面：通過內部審計業務外包，企業可以提升內部審計的功能，提升企業核心競爭力；經濟層面：外包可以降低或者節約內部審計的直接和間接成本，或者提升其效益。基于邊際效益最優的原則，專業外包機構相對于審計能力不足的內部審計部門更符合企業經濟效益最優的基本追求，并且內部審計有利于降低機會成本，提升企業財務競爭力。

二、內部審計外包的選擇和決策過程

就內部審計外包而言，企業可以選擇完全審計外包，也可以選擇部分審計外包。對于一些企業，本身不具備任何開展內部審計的資源，或者內部審計對于企業管理等的需求沒有保障或者滿足功能，完全外包可以節約資源并且為企業管理等提供戰略幫助，則企業可以進行完全外包。當然，還有一些企業是需要保留可以獨立作業的部分內部審計工作的，這些工作企業本身可以完成并且可能部分關系到企業機密，適宜保留。而對于并不能很好完成卻對企業發展影響深遠的內部審計對象，則可以采取外包的形式，借助優質外包商來彌補企業自身的不足。

任何一家內部審計外包機構對于我們的內部審計作業的完成能力都是有限的，并且其成本顯著較高。對于一些企業而言，不需要也沒有必要內部審計完全外包。企業發展中，內外部環境變化迅速，新常態下，企業戰略轉變會更加迅速、風險也更高。在此情況下企業內部審計的功能局限性也會逐步顯露。因此，對于那些影響企業發展與競爭，而企業暫時無法完全開展的內部審計業務，可以進行外包，借助外包機構彌補企業自身缺陷。

在經濟新常態下，我國更多企業發展中出現了發展速度下降、收益能力下降、競爭力增長緩慢，而市場競爭日漸激烈的新問題。在這個背景下，企業必須集合有限的資源，調整資源配置，更好的分析內外部環境、科學管理決策、有序落實各項管理方案，提升企業競爭力。在這個過程中，內部審計有著非常重要的監督功能，對于企業的公司治理，進而對企業管理決策等有著重要意義。在看到企業內部審計的某些不足后，合理的運用外包過程決策模型，開展內部審計外包，可以更好的幫助企業解決問題。

三、企業內部審計外包建議

內部審計的外包也存在一定風險，科學的內部審計外包過程決策是識別和應對風險的關鍵。綜合現有研究，內部審計的外包過程決策有幾個典型的模型，其中AHP模型的運用相對較為普遍并且操作流程相對適合更多的企業。該模型運用中，一般將外包部門獨立性、專業能力、組織競爭力、成本與效益，管理層意圖等作為內部審計外包決策的重要指標，以此評價影響內部審計外包效果的最關鍵因素和潛在風險問題。在這個過程中，企業應該發起專家座談會、企業戰略研討會等，明確內部審計外包的戰略意圖、選擇外包的業務與機構的主要依據等，這對于企業會后合理的組織內部審計業務外包、選擇外包商和開展具體內部審計外包有著一定幫助。外包決策制定后，企業應公平、開放的招投，采取恰當手段選擇和評價外包商，確保內部審計外包目標實現。

與此同時，對自留的部分內部審計業務，企業也需要不斷地健全內部審計內容，特別是強化對電子商務等新業務的內部審計需要強化，借助電子證據鏈條的塑造、審計方法的創新和審計人員的培養等，提升自留內部審計效果。由此，企業方可借助內部審計自留與外包來提升內部審計總體效果，促進企業發展。

四、結束語

內部審計外包是解決企業自身內部審計功能局限性的關鍵手段，但是該企業更需要合理地進行內部審計外包決策，沒有必要也不應該對全部內部審計進行外包。只有科學決策，合理選擇外包業務、進而科學選擇外包商，企業才能真正地借助內部審計外包實現最佳內部審計功能。

參考文獻：

[1]溫瑤.我國上市公司內部審計外包的現狀[J].金融經濟，2014

[2]王光遠.內部審計外包：述評與展望[J].審計研究，2015