有關我國國有企業內部審計獨立性的思考

楚楚

摘要：中國企業內部審計制度從構建至今已有三十余年，但內部審計對于維護企業日常生產經營活動、促進現代企業成長發展的重要作用并未得到很好發揮，這在一定程度上使企業財務信息存在失真的隱患，尤其是對于國有企業，嚴重的可能會導致國有資產的流失。而獨立性是內部審計工作的靈魂和關鍵，因此，提高內部審計的獨立性顯得刻不容緩。文章將分析中國國有企業內部審計目前所存在的問題，重點關注提出相關的解決措施。

關鍵詞：國有企業 內部審計 獨立性

一、引言

隨著世界經濟、發展一體化進程的不斷推進，我國也加入WTO和各種區域經濟體以積極融入世界經濟的發展潮流。這些舉措在給國家經濟發展帶來機遇的同時，也將面臨更多的風險。企業為積極應對這一系列的風險和挑戰，定將會在企業的發展中更加重視對公司治理、風險控制、戰略管理、法律保護等領域的建設，內部審計也將隨之發展。

我國國有企業相比較私營企業或者大型的上市公司，有著諸多優勢，如融資優勢、技術支持優勢等。因此，推動我國企業內部審計發展的領跑者的重任自然也落到了國有企業的身上，其內部審計工作將會在我國內審工作中處于主導地位，同時也體現著內部審計的總體發展趨勢（中國內部審計協會，2009）。

二、提高國有企業內部審計獨立性的建議

（一）提高國有企業內部審計機構的組織獨立性

在中國內部審計協會2013年發布的《內部審計具體準則》中指出“內部審計機構應當接受組織董事會或者最高管理層的領導和監督”。并明確說明，有管理權限的董事會或者類似的機構包括：董事會、董事會下屬的審計委員會和非盈利組織的理事會，最高管理層則是總經理或與總經理級別相當的人員。

西方國家較多的是利用建立審計委員會機制：審計委員會一般是由企業的董事會進行選舉成立的并成為董事會的分會之一，由董事會來進行管理，這就保證了企業的內審機構不受企業其他任何一個職能部門的管理或制約，能夠保證進行審計工作的獨立性。

此外，通過對我國滬市上市公司2010年報中相關信息的描述性統計分析發現：在設置內部審計機構作為內部控制監督主體的滬市756家公司中，有755家公司明確內部審計機構隸屬于董事會下設的審計委員會（王玉蘭、簡燕林，2012）?？梢?，審計委員會的模式在我國可以適用，并且將逐漸成為主流態勢。對于國有企業內部審計建立審計委員會模式，國家可以給予一些政策上的鼓勵和支持，讓企業自發主動進行內部審計委員會的建設。

（二）積極發展增值型內部審計

作為英國公司治理和內部控制研究歷史上的三大里程碑之一，Turnbull Report（特恩布爾報告）指出，之前認為的企業內部審計師的工作內容是對企業會計財務部門的監督和復核的這種看法已經無法滿足現在企業和經濟大環境的發展，并在此基礎上提出，企業內部審計師將更多地集中精力于“確證和建議”，這一建議的提出也賦予企業內部審計更加豐富和有價的內涵，并在當時成為促進推動英國內部審計進步發展的積極力量，也為內部審計師的職業定位和發展奠定了基礎。Turnbull Report的這一建議也正好和IIA提出發展增值型審計的想法相契合。讓內部審計師關注在企業的發展戰略和日常經營，這也一定程度上支持了現在提倡的將外部審計以風險為導向的這一概念引入到內部審計中，即發展風險導向的內部控制。企業審計部門在制定審計計劃是要將其與公司的風險管理策略相聯系，內部審計師要認真切實分析企業當前所面臨的種種風險，并以此為導向，從而使內部審計的計劃以及工作可以與企業的發展戰略和經營計劃相協調。

對于我國國有企業而言，也應積極提倡增值型審計的理念，界定好企業內部審計機構的工作內容，不能限于企業財務收支的審計，還應該結合企業自身的經營特點，做到讓企業的內部審計人員自主、自由地參與組織的戰略規劃、經營管理、風險管理等方面，進一步明確企業內部審計機構及其人員的工作職責與內容來實現內部審計自身價值的增值，并逐步擴大內部審計的范圍，讓內部審計真正參與到企業的經營活動中去，對企業的經營管理活動實施全程監督與控制，應當擴展到事中、事前，提出針對企業情況的預防措施，加強內部控制與風險管理，提高企業在經營中的效率，增加國有企業的價值，實現國有資產的保值增值。

（三）注重內部審計人員的職業培養

探討西方內部審計的發展可以看出，西方國家非常注重企業的內部控制，對于內部審計部門的建立與完善也常常是不遺余力。據統計，西方企業的內部審計人員人數一般都是能大到公司員工總數的有5%之多，除卻在人數上可以看出內部審計工作展開的規模大之外，人力資源對于內部審計人員的招聘是也相當謹慎，十分看重內部審計人員的專業素質和職業道德，并將內部審計人員作為企業管理人才的后備軍來進行培養。有抽樣調查顯示美國500 強公司的內部審計人員每年都要接受較長時間的集中培訓，都要完成40 小時的后續教育（秦榮生，2009）。可見，西方國家對于企業內部審計人員的要求很高，同時也十分注重對其的培養。

因此，針對我們國家國有企業內部審計的現狀，借鑒西方國家的培養方式，我們可以從以下幾個方面著手：一是加強職業道德教育，讓其在進行內部審計工作時能做到精神上的獨立，從而在企業中營造一種良好的內部審計的職業環境和氛圍；二是人力資源部門在招聘內部審計人員時，注重其專業素質，同時通過切實提高內部審計人員的薪資待遇和其在企業中的地位，做到將內部審計領域的優秀人才吸引到企業的內部審計部門中，壯大企業內部審計的力量和專業水平；三是制定詳細具體的培訓考核機制，定期對內部審計機構人員進行專業的培訓與后續教育，并且不僅僅限于財會、審計知識，還應有相應的法律知識、計算機知識和風險控制等，讓其知識儲備可以得到及時的更新和補充，并進行相關的考核，采取考核通過可提高待遇等措施激勵內部審計人員，從而保證并提高企業內部審計工作的質量。

（四）創建注重內部審計的企業文化

企業文化是企業的一筆精神財富，它是在企業的生產經營和日常管理中所形成和創造出的，不僅僅是企業發展的理念或者文化傳統，它也影響著公司制度、員工的日常行為及心理等，因此也可以說企業文化是實現企業目標的一套非正式的規則，相比較硬性要求，企業文化則是一種軟性、柔和的內部控制的方式（隋敏，王竹泉，2010）。企業通過企業文化這一途徑將企業的基本理念、發展要求潛移默化地傳輸給企業員工，從而能形成企業上下一致的企業文化。而以這種途徑，遠比開會說教傳輸的方式更有效，員工將企業文化牢記于心，并對其產生一種責任感和使命感，讓他們可以在工作中激發更多的積極性和主動性。

因此，創建內部審計的企業文化所帶來的積極作用不容小覷：通過建設強調內部審計的企業文化，用以人為本的形式來宣傳，并且不僅僅限于文本、口號，而是要深入到企業日常的生產經營，并與企業的發展戰略相一致，從而更有利于促進企業員工的合作度與信任感， 進一步挖掘和激發企業內部控制的潛力和能量。

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