有關(guān)我國國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的思考

楚楚

摘要：中國企業(yè)內(nèi)部審計制度從構(gòu)建至今已有三十余年，但內(nèi)部審計對于維護企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動、促進現(xiàn)代企業(yè)成長發(fā)展的重要作用并未得到很好發(fā)揮，這在一定程度上使企業(yè)財務(wù)信息存在失真的隱患，尤其是對于國有企業(yè)，嚴重的可能會導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。而獨立性是內(nèi)部審計工作的靈魂和關(guān)鍵，因此，提高內(nèi)部審計的獨立性顯得刻不容緩。文章將分析中國國有企業(yè)內(nèi)部審計目前所存在的問題，重點關(guān)注提出相關(guān)的解決措施。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部審計 獨立性

一、引言

隨著世界經(jīng)濟、發(fā)展一體化進程的不斷推進，我國也加入WTO和各種區(qū)域經(jīng)濟體以積極融入世界經(jīng)濟的發(fā)展潮流。這些舉措在給國家經(jīng)濟發(fā)展帶來機遇的同時，也將面臨更多的風險。企業(yè)為積極應(yīng)對這一系列的風險和挑戰(zhàn)，定將會在企業(yè)的發(fā)展中更加重視對公司治理、風險控制、戰(zhàn)略管理、法律保護等領(lǐng)域的建設(shè)，內(nèi)部審計也將隨之發(fā)展。

我國國有企業(yè)相比較私營企業(yè)或者大型的上市公司，有著諸多優(yōu)勢，如融資優(yōu)勢、技術(shù)支持優(yōu)勢等。因此，推動我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的領(lǐng)跑者的重任自然也落到了國有企業(yè)的身上，其內(nèi)部審計工作將會在我國內(nèi)審工作中處于主導(dǎo)地位，同時也體現(xiàn)著內(nèi)部審計的總體發(fā)展趨勢（中國內(nèi)部審計協(xié)會，2009）。

二、提高國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的建議

（一）提高國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織獨立性

在中國內(nèi)部審計協(xié)會2013年發(fā)布的《內(nèi)部審計具體準則》中指出“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當接受組織董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督”。并明確說明，有管理權(quán)限的董事會或者類似的機構(gòu)包括：董事會、董事會下屬的審計委員會和非盈利組織的理事會，最高管理層則是總經(jīng)理或與總經(jīng)理級別相當?shù)娜藛T。

西方國家較多的是利用建立審計委員會機制：審計委員會一般是由企業(yè)的董事會進行選舉成立的并成為董事會的分會之一，由董事會來進行管理，這就保證了企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)不受企業(yè)其他任何一個職能部門的管理或制約，能夠保證進行審計工作的獨立性。

此外，通過對我國滬市上市公司2010年報中相關(guān)信息的描述性統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)：在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)作為內(nèi)部控制監(jiān)督主體的滬市756家公司中，有755家公司明確內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會下設(shè)的審計委員會（王玉蘭、簡燕林，2012）。可見，審計委員會的模式在我國可以適用，并且將逐漸成為主流態(tài)勢。對于國有企業(yè)內(nèi)部審計建立審計委員會模式，國家可以給予一些政策上的鼓勵和支持，讓企業(yè)自發(fā)主動進行內(nèi)部審計委員會的建設(shè)。

（二）積極發(fā)展增值型內(nèi)部審計

作為英國公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程碑之一，Turnbull Report（特恩布爾報告）指出，之前認為的企業(yè)內(nèi)部審計師的工作內(nèi)容是對企業(yè)會計財務(wù)部門的監(jiān)督和復(fù)核的這種看法已經(jīng)無法滿足現(xiàn)在企業(yè)和經(jīng)濟大環(huán)境的發(fā)展，并在此基礎(chǔ)上提出，企業(yè)內(nèi)部審計師將更多地集中精力于“確證和建議”，這一建議的提出也賦予企業(yè)內(nèi)部審計更加豐富和有價的內(nèi)涵，并在當時成為促進推動英國內(nèi)部審計進步發(fā)展的積極力量，也為內(nèi)部審計師的職業(yè)定位和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。Turnbull Report的這一建議也正好和IIA提出發(fā)展增值型審計的想法相契合。讓內(nèi)部審計師關(guān)注在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和日常經(jīng)營，這也一定程度上支持了現(xiàn)在提倡的將外部審計以風險為導(dǎo)向的這一概念引入到內(nèi)部審計中，即發(fā)展風險導(dǎo)向的內(nèi)部控制。企業(yè)審計部門在制定審計計劃是要將其與公司的風險管理策略相聯(lián)系，內(nèi)部審計師要認真切實分析企業(yè)當前所面臨的種種風險，并以此為導(dǎo)向，從而使內(nèi)部審計的計劃以及工作可以與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃相協(xié)調(diào)。

對于我國國有企業(yè)而言，也應(yīng)積極提倡增值型審計的理念，界定好企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作內(nèi)容，不能限于企業(yè)財務(wù)收支的審計，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營特點，做到讓企業(yè)的內(nèi)部審計人員自主、自由地參與組織的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營管理、風險管理等方面，進一步明確企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員的工作職責與內(nèi)容來實現(xiàn)內(nèi)部審計自身價值的增值，并逐步擴大內(nèi)部審計的范圍，讓內(nèi)部審計真正參與到企業(yè)的經(jīng)營活動中去，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動實施全程監(jiān)督與控制，應(yīng)當擴展到事中、事前，提出針對企業(yè)情況的預(yù)防措施，加強內(nèi)部控制與風險管理，提高企業(yè)在經(jīng)營中的效率，增加國有企業(yè)的價值，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

（三）注重內(nèi)部審計人員的職業(yè)培養(yǎng)

探討西方內(nèi)部審計的發(fā)展可以看出，西方國家非常注重企業(yè)的內(nèi)部控制，對于內(nèi)部審計部門的建立與完善也常常是不遺余力。據(jù)統(tǒng)計，西方企業(yè)的內(nèi)部審計人員人數(shù)一般都是能大到公司員工總數(shù)的有5%之多，除卻在人數(shù)上可以看出內(nèi)部審計工作展開的規(guī)模大之外，人力資源對于內(nèi)部審計人員的招聘是也相當謹慎，十分看重內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，并將內(nèi)部審計人員作為企業(yè)管理人才的后備軍來進行培養(yǎng)。有抽樣調(diào)查顯示美國500 強公司的內(nèi)部審計人員每年都要接受較長時間的集中培訓(xùn)，都要完成40 小時的后續(xù)教育（秦榮生，2009）。可見，西方國家對于企業(yè)內(nèi)部審計人員的要求很高，同時也十分注重對其的培養(yǎng)。

因此，針對我們國家國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，借鑒西方國家的培養(yǎng)方式，我們可以從以下幾個方面著手：一是加強職業(yè)道德教育，讓其在進行內(nèi)部審計工作時能做到精神上的獨立，從而在企業(yè)中營造一種良好的內(nèi)部審計的職業(yè)環(huán)境和氛圍；二是人力資源部門在招聘內(nèi)部審計人員時，注重其專業(yè)素質(zhì)，同時通過切實提高內(nèi)部審計人員的薪資待遇和其在企業(yè)中的地位，做到將內(nèi)部審計領(lǐng)域的優(yōu)秀人才吸引到企業(yè)的內(nèi)部審計部門中，壯大企業(yè)內(nèi)部審計的力量和專業(yè)水平；三是制定詳細具體的培訓(xùn)考核機制，定期對內(nèi)部審計機構(gòu)人員進行專業(yè)的培訓(xùn)與后續(xù)教育，并且不僅僅限于財會、審計知識，還應(yīng)有相應(yīng)的法律知識、計算機知識和風險控制等，讓其知識儲備可以得到及時的更新和補充，并進行相關(guān)的考核，采取考核通過可提高待遇等措施激勵內(nèi)部審計人員，從而保證并提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

（四）創(chuàng)建注重內(nèi)部審計的企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)的一筆精神財富，它是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和日常管理中所形成和創(chuàng)造出的，不僅僅是企業(yè)發(fā)展的理念或者文化傳統(tǒng)，它也影響著公司制度、員工的日常行為及心理等，因此也可以說企業(yè)文化是實現(xiàn)企業(yè)目標的一套非正式的規(guī)則，相比較硬性要求，企業(yè)文化則是一種軟性、柔和的內(nèi)部控制的方式（隋敏，王竹泉，2010）。企業(yè)通過企業(yè)文化這一途徑將企業(yè)的基本理念、發(fā)展要求潛移默化地傳輸給企業(yè)員工，從而能形成企業(yè)上下一致的企業(yè)文化。而以這種途徑，遠比開會說教傳輸?shù)姆绞礁行В瑔T工將企業(yè)文化牢記于心，并對其產(chǎn)生一種責任感和使命感，讓他們可以在工作中激發(fā)更多的積極性和主動性。

因此，創(chuàng)建內(nèi)部審計的企業(yè)文化所帶來的積極作用不容小覷：通過建設(shè)強調(diào)內(nèi)部審計的企業(yè)文化，用以人為本的形式來宣傳，并且不僅僅限于文本、口號，而是要深入到企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相一致，從而更有利于促進企業(yè)員工的合作度與信任感， 進一步挖掘和激發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制的潛力和能量。

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