淺析企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制

楊　靜，楊慎法*（1.石河子大學(xué)，新疆　石河子　82000；2.兵團(tuán)煤礦安全監(jiān)察局；.兵團(tuán)科學(xué)技術(shù)局）

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淺析企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制

楊靜1，2，楊慎法3*
（1.石河子大學(xué)，新疆石河子832000；2.兵團(tuán)煤礦安全監(jiān)察局；3.兵團(tuán)科學(xué)技術(shù)局）

摘要：我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在逐步建立和完善，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)成為企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵。應(yīng)收賬款作為一種普遍的商業(yè)信用，作為一種擴(kuò)大銷售、搶占市場(chǎng)份額的有效促銷手段，被各個(gè)企業(yè)廣泛采用。應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響主要取決于其規(guī)模，且規(guī)模與收益成負(fù)相關(guān)關(guān)系：規(guī)模越大，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響越大；同時(shí)，也取決于應(yīng)收賬款的賬齡：應(yīng)收賬款被拖欠越久即賬齡越長(zhǎng)，壞賬風(fēng)險(xiǎn)就越大，壞賬損失也會(huì)相應(yīng)增加。本文系統(tǒng)分析了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并提出有針對(duì)性的解決方案，希望能為企業(yè)提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)；控制

應(yīng)收賬款的存在增加了企業(yè)的資金成本和資金管理費(fèi)用，使企業(yè)面臨著賬款難以收回的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等一系列風(fēng)險(xiǎn)。因此，為提高經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)在充分發(fā)揮應(yīng)收賬款功能的同時(shí)，還要將其風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

1企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，增加資金的機(jī)會(huì)成本。企業(yè)用應(yīng)收賬款強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大市場(chǎng)占用率，作為一項(xiàng)資金占用，使企業(yè)喪失了將該部分資金投入其他方面而帶來的利益流入，從而形成資金的機(jī)會(huì)成本，降低企業(yè)利潤(rùn)水平。同時(shí)，應(yīng)收賬款將大量的流動(dòng)資金沉淀在了非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，并未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的流入，這可能會(huì)造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，造成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金短缺，從而影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

增加壞賬成本，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款，由此而產(chǎn)生的損失則為壞賬損失，也稱壞賬成本。壞賬成本作為經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用會(huì)沖減企業(yè)的利潤(rùn)，從而降低凈收益。

加速現(xiàn)金流出，增加企業(yè)支付壓力。應(yīng)收賬款的存在使得銷售無法及時(shí)變現(xiàn)，但與銷售同時(shí)產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅及所得稅均在當(dāng)期繳納，加之，當(dāng)期的股東利潤(rùn)分配、應(yīng)收賬款的管理成本與回收成本，使企業(yè)需要?jiǎng)佑米陨淼牧鲃?dòng)資產(chǎn)先行墊付，增加現(xiàn)金支付和流動(dòng)的壓力。

夸大企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，容易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)危機(jī)。我國(guó)企業(yè)的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此，企業(yè)賬面利潤(rùn)的增加并不等于實(shí)際現(xiàn)金流入的增加。企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的要求按應(yīng)收賬款的3%～5%提取壞賬準(zhǔn)備，但是，如果實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過了企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)的損失便會(huì)增加。

2企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的根源分析

總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境欠佳。我國(guó)信用管理剛剛起步，有關(guān)信用管理的法律法規(guī)建設(shè)有待完善。目前，我國(guó)進(jìn)行信用管理的單位還比較少，施行范圍較小，主要在銀行、證券等金融機(jī)構(gòu)中實(shí)行。加之，社會(huì)信用意識(shí)比較薄弱，企業(yè)主對(duì)自身信用及企業(yè)信用的重視程度還不夠，使得惡意拖欠現(xiàn)象比較普遍，甚至?xí)纬蓯盒匝h(huán)，影響企業(yè)生存發(fā)展。

競(jìng)爭(zhēng)壓力的影響。在激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的發(fā)展壯大不僅依靠產(chǎn)品質(zhì)量的提高與服務(wù)的改善，而且采取賒銷政策以吸引客戶擴(kuò)大銷售額成為普遍現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款的增加，增加銷售的同時(shí)也為公司帶來了風(fēng)險(xiǎn)，使眾多企業(yè)陷入債務(wù)危機(jī)的可能性增加。

法律法規(guī)有待完善。我國(guó)現(xiàn)行法律還不完善，執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象的存在對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的收回與追討面臨種種難題。企業(yè)債務(wù)官司有時(shí)會(huì)久打難決，甚至?xí)Q而無果。法律環(huán)境的影響使債務(wù)人更有主動(dòng)權(quán)，有債不愁、欠債有理等不正常現(xiàn)象在很多企業(yè)普遍存在。

企業(yè)對(duì)客戶的資產(chǎn)信用狀況不甚了解。處于初創(chuàng)時(shí)期或行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的企業(yè)，為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能有一席之地，為擴(kuò)大銷路被迫賒銷，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)賒銷客戶的償債能力及信譽(yù)狀況缺乏了解。加之，銷售人員責(zé)任意識(shí)淡薄，為完成任務(wù)盲目追求銷售量，對(duì)客戶的資信狀況不做認(rèn)真的調(diào)查；銷售人員自身素質(zhì)不高，對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉，對(duì)客戶資信狀況的調(diào)查不徹底、不科學(xué)，加大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)收賬款的日常管理不合理。一些企業(yè)由于只重視產(chǎn)品的銷售量，而沒考慮資金的回收，未形成一套合理的管理模式，導(dǎo)致壞賬發(fā)生，使企業(yè)蒙受損失。

壞賬處理不及時(shí)。為減少當(dāng)期的期間費(fèi)用，企業(yè)往往會(huì)一直將應(yīng)收賬款掛在賬上，隱藏虧損，造成虛假盈利。有些企業(yè)雖然考慮壞賬，但計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)采用的是直接沖銷，而不是備抵法。

3應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

3.1建立專門信用管理部門和科學(xué)管理制度

為防范應(yīng)收賬款增加給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)銷售收益，企業(yè)應(yīng)建立客戶資信管理制度、賒銷業(yè)務(wù)管理制度、賬款回收管理制度等一系列科學(xué)的管理制度。專門的信用管理機(jī)構(gòu)、科學(xué)的管理制度可以保證業(yè)務(wù)流程順利運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制與防范；保證企業(yè)的工作效率和具體目標(biāo)的完成。

3.2制定合理的信用政策

企業(yè)針對(duì)客戶所確定的信用期限，除了要考慮銷量增加所帶來的收益，還要綜合衡量信用期所帶來的收入和成本大小、對(duì)企業(yè)社會(huì)形象的影響等。延長(zhǎng)信用期使銷售額增加的同時(shí)，會(huì)使應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬損失增加。因此，應(yīng)綜合衡量帶來的收入增加與各項(xiàng)成本的大小，當(dāng)前者大于后者時(shí)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)信用期。

現(xiàn)金折扣是指在產(chǎn)品賒銷時(shí)，對(duì)能在較短時(shí)間內(nèi)付清貨款的客戶給予一定比例的折扣，其能調(diào)動(dòng)客戶盡早付款的積極性。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)成了產(chǎn)品的賒銷競(jìng)爭(zhēng)，現(xiàn)金折扣便成了各個(gè)企業(yè)拓展自己產(chǎn)品市場(chǎng)的重要方式?？蛻裟軓恼劭壑蝎@得比較可觀的經(jīng)濟(jì)利益，提高客戶及時(shí)付款的積極性，縮短了企業(yè)應(yīng)收賬款的平均收賬期，從而降低相關(guān)資金成本費(fèi)用，大大降低了發(fā)生壞賬的可能性。當(dāng)企業(yè)給予顧客現(xiàn)金折扣時(shí)，同樣應(yīng)考慮收益與成本，權(quán)衡利弊。

3.3健全外部配套制度

健全國(guó)家信用制度。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)大小除了受企業(yè)相關(guān)內(nèi)部政策影響外，更受整個(gè)社會(huì)環(huán)境的影響，因此，要有效控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制的同時(shí)，更要依靠健全的信用制度，如信用法律制度、信用披露、信用評(píng)估制度、社會(huì)信用道德規(guī)范[1]。

制定積極的國(guó)家政策。良好信用環(huán)境的形成、全社會(huì)良好信用習(xí)慣的形成都離不開國(guó)家政策的支持與引導(dǎo)。例如：設(shè)置獨(dú)立的國(guó)家信用管理部門，鼓勵(lì)發(fā)展信用保障工具，引導(dǎo)全社會(huì)講信用的政策等。

3.4定期追蹤客戶的信用信息，加大對(duì)銷售合同的審查力度

建立客戶主要情況檔案表，盡量實(shí)行一戶一檔，并定期跟蹤、記錄收款金額、欠款金額、欠款期限等情況。企業(yè)的信用管理部門或財(cái)務(wù)部門應(yīng)隨時(shí)檢查客戶欠款額是否符合本單位制定的信用額度要求；記錄客戶不能按時(shí)支付賬款的次數(shù)，并向銷售部門傳達(dá)預(yù)警報(bào)告。為評(píng)定客戶信用等級(jí)和信用額度提供事實(shí)依據(jù)。

當(dāng)客戶單位出現(xiàn)以下信息時(shí)，銷售人員應(yīng)及時(shí)向營(yíng)業(yè)部門的主管匯報(bào)，并通知信用部門或財(cái)務(wù)部門，以便企業(yè)采取應(yīng)變措施，降低應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)。如：客戶企業(yè)頻繁變換管理人員、公司離職人員異常增加、經(jīng)常找不到公司負(fù)責(zé)人、經(jīng)常受到其他單位的法律訴訟、公司財(cái)務(wù)人員經(jīng)常性的回避付款問題以及與本企業(yè)所簽訂單涉及的產(chǎn)品數(shù)量、金額過大，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出客戶企業(yè)的銷售能力等異?，F(xiàn)象。

選擇資信狀況好的客戶。如果客戶企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好，信用狀況良好，能按合同辦事，那么企業(yè)應(yīng)收賬款就能足額及時(shí)收回。反之，若企業(yè)選擇的是財(cái)務(wù)狀況不佳、信用程度很低且經(jīng)常違約的客戶，無疑會(huì)增加應(yīng)收賬款無法足額收回甚至壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

加大對(duì)銷售合同的審查力度。企業(yè)在對(duì)客戶完成信用等級(jí)評(píng)估之后，下一個(gè)環(huán)節(jié)就是要從銷售合同方面來進(jìn)行應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范。合同是日后解決企業(yè)間經(jīng)濟(jì)糾紛的依據(jù)，企業(yè)應(yīng)盡可能與客戶簽訂制式合同。雙方簽訂的產(chǎn)品銷售合同內(nèi)容應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)明清楚，要嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)及相關(guān)政策的規(guī)定，要堅(jiān)持平等互利、協(xié)商一致的原則[2]。本單位與客戶企業(yè)所簽訂的銷售合同要由企業(yè)聘任的法律顧問認(rèn)真審查并予以確認(rèn)。此外，企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)或者人員對(duì)企業(yè)的合同進(jìn)行專門的管理固定匯總及編號(hào)、專門歸檔，并定期向企業(yè)管理層報(bào)告。

3.5采用恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中，部分企業(yè)受行業(yè)性質(zhì)的限制，選擇客戶的余地比較小。企業(yè)為獲得市場(chǎng)份額就應(yīng)綜合運(yùn)用各種方法控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，而恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式不失為一種有效的手段。我國(guó)有諸多結(jié)算方式，如銀行匯票、銀行本票、匯兌、支票、商業(yè)匯票等。銀行匯票、銀行本票、預(yù)收賬款、匯兌等結(jié)算方式風(fēng)險(xiǎn)性較小，有利于企業(yè)應(yīng)收賬款的及時(shí)回收。企業(yè)在客戶群較小、市場(chǎng)份額較小的情況下，應(yīng)采取恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式使應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。對(duì)償債能力較強(qiáng)或者信用狀況比較好的客戶企業(yè)，本單位可以選擇風(fēng)險(xiǎn)性較大的結(jié)算方式，在給客戶信任感、增進(jìn)感情、增加企業(yè)銷售量的同時(shí)，有利于雙方合作關(guān)系的穩(wěn)步長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，有利于本企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。對(duì)新客戶或財(cái)務(wù)狀況不好、償債能力較弱的客戶，應(yīng)選擇風(fēng)險(xiǎn)性較小的結(jié)算方式，以便有效控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

3.6加強(qiáng)應(yīng)收賬款賒銷的全程控制，強(qiáng)化應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)管理

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，有些企業(yè)為追求高額利潤(rùn)往往較多的考慮眼前利益，不應(yīng)賒購而賒購的短期行為使企業(yè)背上沉重的包袱。因此，為防止企業(yè)資金長(zhǎng)期被占用，正確處理各方面利益關(guān)系的同時(shí)，必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前、事中、事后全程控制。

建立賒銷申報(bào)制度。信用管理部門應(yīng)加強(qiáng)建立并健全企業(yè)賒銷申報(bào)、權(quán)責(zé)明確等制度，目的是嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的額度，防止壞賬等系列風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。信用部門要對(duì)客戶資信情況做出詳細(xì)調(diào)查，并以此確定賒銷政策。建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制，用制度形式明確責(zé)任主體的責(zé)任，以此規(guī)范相關(guān)人員行為。具體措施如下：應(yīng)明確規(guī)定在應(yīng)收賬款未完全收回之前相關(guān)責(zé)任人不得離職；明確企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分配，細(xì)化個(gè)人的職權(quán)范圍；對(duì)賒銷額度超過公司限額或未經(jīng)審批的賒銷行為嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行處罰，由相關(guān)責(zé)任人員承擔(dān)由此而產(chǎn)生的后果。

強(qiáng)化應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)管理。財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極配合信用管理部門，并安排專人負(fù)責(zé)企業(yè)應(yīng)收賬款的金額確定、折扣情況、催收等日常管理。通過設(shè)計(jì)各種表格，隨時(shí)掌握企業(yè)應(yīng)收賬款和客戶欠款的動(dòng)態(tài)情況，并根據(jù)財(cái)務(wù)部門提供的企業(yè)應(yīng)收賬款明細(xì)表核對(duì)客戶的欠款情況，進(jìn)行系統(tǒng)分析后制定相關(guān)收款策略。保管好相關(guān)銷售資料，并以此作為催收賬款或進(jìn)行法律訴訟的依據(jù)。

3.7提取壞賬準(zhǔn)備

提取壞賬準(zhǔn)備金是企業(yè)防范與控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，消化壞賬損失，減輕企業(yè)壓力的有效措施。企業(yè)應(yīng)根據(jù)調(diào)查了解的客戶具體情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采取備抵法進(jìn)行核算，不要采用直接轉(zhuǎn)銷法，等發(fā)生壞賬時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，無疑會(huì)使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)加大。

參考文獻(xiàn)

[1]張潔.淺析企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（7X）：148.

[2]林一鳴.芻議企業(yè)應(yīng)收賬款管理如何做好風(fēng)險(xiǎn)控制[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2012（15）：82.

*通訊作者：楊慎法（1973-），本科，從事科技管理工作。E-mai1：474618009@qq.com。

收稿日期：2015—12—10