我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策研究

摘要：企業(yè)年金作為我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的第二支柱，政府對(duì)發(fā)展企業(yè)年金給予了重要的稅收優(yōu)惠政策。本文分析了我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；稅收優(yōu)惠；遞延納稅

企業(yè)年金是指在政府強(qiáng)制實(shí)施的基本養(yǎng)老保障制度之外，企業(yè)在國(guó)家政策的指導(dǎo)下，根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)營(yíng)狀況而自愿建立的，旨在為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的制度。企業(yè)年金對(duì)于減輕政府養(yǎng)老負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)養(yǎng)老金并軌，建立公平可持續(xù)的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系有著重大意義。因此，雖然企業(yè)年金通常被定位為企業(yè)的人力資源戰(zhàn)略和福利計(jì)劃，但國(guó)家對(duì)于發(fā)展企業(yè)年金給予高度關(guān)注同時(shí)制定各種政策來(lái)引導(dǎo)和扶持，稅收優(yōu)惠就是其中一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)手段。

中國(guó)目前針對(duì)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠主要是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)層面，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額5%以內(nèi)的部分，可以從成本中列支，但超出規(guī)定部分不能享受稅收優(yōu)惠；個(gè)人層面，個(gè)人繳費(fèi)部分在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基礎(chǔ)4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分以及投資收益，計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)暫不繳納個(gè)人所得稅，待領(lǐng)取時(shí)再納稅。

隨著這兩項(xiàng)通知的先后出臺(tái)，我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的基本框架已初步確定，運(yùn)行機(jī)制也趨向規(guī)范透明。但總體來(lái)看，稅收優(yōu)惠具體操作上還存在很多問(wèn)題，也沒(méi)有建立資格審查和必要的監(jiān)督機(jī)制，這些因素制約著我國(guó)企業(yè)年金的發(fā)展。

第一，企業(yè)所得稅稅前扣除比例較低，只有職工工資總額的5%可以作為成本列支，超過(guò)部分則不可以稅前扣除，相比之下，在有具體優(yōu)惠幅度的國(guó)家中，對(duì)雇主繳費(fèi)優(yōu)惠最多的是美國(guó)，為雇員工資的25%，優(yōu)惠最少的以色列優(yōu)惠比例也為雇員工資的6%。我國(guó)5%的費(fèi)用扣除比例遠(yuǎn)不能調(diào)動(dòng)企業(yè)的繳費(fèi)積極性，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于2004年頒發(fā)的《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)可以達(dá)到職工工資總額的8.33%（1/12）的比例。而我國(guó)勞動(dòng)力市場(chǎng)是買方市場(chǎng)，是否建立企業(yè)年金計(jì)劃更多地取決于企業(yè)，因此，制定對(duì)企業(yè)有足夠吸引力的稅收優(yōu)惠政策對(duì)于發(fā)展企業(yè)年金有極大的促進(jìn)作用。

第二，自愿超額繳費(fèi)部分重復(fù)納稅?！镀髽I(yè)年金試行辦法》對(duì)企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)以及企業(yè)和職工繳費(fèi)的總比例都有規(guī)定的上限，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)可以享受稅收遞延，超額繳費(fèi)部分則要在當(dāng)期正常納稅。等受益人退休領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)，這部分錢還會(huì)再被征收一次個(gè)人所得稅，造成重復(fù)納稅。

第三，非特殊情況下一次性領(lǐng)取年金時(shí)稅額畸高。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》，對(duì)個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟拢推浞謹(jǐn)傤~計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按照我國(guó)工資薪金的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，非特殊情況下領(lǐng)取年金繳納的個(gè)人所得稅是非常高的，稅負(fù)甚至比在當(dāng)期繳納的還高，這就并非是稅收優(yōu)惠了。

對(duì)于以上幾個(gè)問(wèn)題，筆者建議如下：

第一，在企業(yè)層面，逐步提高企業(yè)年金相關(guān)費(fèi)用的稅前扣除比例。國(guó)家在給予企業(yè)年金制度稅收優(yōu)惠的時(shí)候也得兼顧財(cái)政承受能力，可以考慮實(shí)施分階段的稅收優(yōu)惠政策，在企業(yè)年金剛開(kāi)始發(fā)展的階段，國(guó)家承擔(dān)更多的責(zé)任，給予較大的稅收優(yōu)惠比例?？梢詤⒄諊?guó)外標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)為在職員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額10%～15%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。待企業(yè)年金市場(chǎng)壯大、發(fā)展平穩(wěn)后再降低優(yōu)惠比例。

第二，鼓勵(lì)自愿超額繳費(fèi)。我國(guó)目前老齡化嚴(yán)重，養(yǎng)老保障資金不足，從這一現(xiàn)實(shí)看，應(yīng)該從政策上允許甚至鼓勵(lì)有條件的企業(yè)與職工在國(guó)家規(guī)定免稅限額外的一定額度內(nèi)自愿“超額繳費(fèi)”。對(duì)符合規(guī)定的超額繳費(fèi)可以采用以下三種方式解決：繼續(xù)適用TEE的稅收處理模式，企業(yè)年金管理機(jī)構(gòu)對(duì)這部分資金單獨(dú)建賬進(jìn)行管理；繼續(xù)適用TEE的稅收處理模式，計(jì)入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶中去；適時(shí)出臺(tái)針對(duì)個(gè)人自愿性養(yǎng)老金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠政策，既可以將企業(yè)年金超額繳費(fèi)部分計(jì)入個(gè)人自愿性的養(yǎng)老保險(xiǎn)儲(chǔ)蓄賬戶，也可以鼓勵(lì)那些單位沒(méi)有建立年金計(jì)劃的個(gè)人為自己養(yǎng)老進(jìn)行自我儲(chǔ)蓄。

第三，逐步擴(kuò)大參保者個(gè)人特殊情況的提款機(jī)制安排，提高個(gè)人參與年金計(jì)劃的積極性，讓退休職工在有正當(dāng)理由急需一次性領(lǐng)取的時(shí)候，有合理合法的渠道。我國(guó)企業(yè)年金在具體操作細(xì)節(jié)上可以參考美國(guó)401K計(jì)劃，增加年金用途至醫(yī)療、住房、子女教育等，增強(qiáng)制度吸引力。如果自己、配偶或是需要贍養(yǎng)人生大病急需醫(yī)療費(fèi)，可以提供醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)一次性領(lǐng)取，此時(shí)可以適當(dāng)?shù)膶⒁淮涡灶I(lǐng)取的年金按照12個(gè)月分?jǐn)偅捶謹(jǐn)傤~征收個(gè)人所得稅，減輕參保者稅負(fù)。

或是制定相應(yīng)的懲罰措施，對(duì)于一次性領(lǐng)取企業(yè)年金者按照12個(gè)月分?jǐn)偅捶謹(jǐn)傤~征收個(gè)人所得稅之后再給予一定比例的稅收罰款。

參照基本養(yǎng)老金月領(lǐng)取額的大小，對(duì)退休人員進(jìn)行分類，超過(guò)固定標(biāo)準(zhǔn)的高收入者不允許一次性領(lǐng)取，或是全額征稅；對(duì)于基本養(yǎng)老金低于固定標(biāo)準(zhǔn)的中低等收入者，則可以按照以上兩種情況按分?jǐn)傤~來(lái)征稅。

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