關于“營改增”給企業帶來的影響研究

□王潔瑜

（湖南師范大學商學院2013級會計系會計班　湖南　長沙　130031）

關于“營改增”給企業帶來的影響研究

□王潔瑜

（湖南師范大學商學院2013級會計系會計班湖南長沙130031）

稅收是一個國家最主要的公共財政收入來源，稅收政策的制訂對社會經濟發展和產業結構調整具有重要的影響。改革開放以來，在中國市場經濟體制下不斷涌現新的經濟現象和經濟問題，客觀上提出了對稅收政策的完善性需求。其中，營業稅重復征收是主要的問題之一，尤其是“十二五”以來，我國從產業結構逐步從“生產型”向“服務型”轉變的過程中，營業稅所表現出來的負面影響越來越大，亟待進行稅收政策改革；本文中筆者一方面分析“營改增”對企業的一般影響，另一方面則結合服務業展開實例分析，闡述“營改增”政策對我國企業的重要意義。

營改增；現代服務業；影響；研究

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.06.015

1　“營改增”政策綜述

簡單地說，稅收政策是一個國家在某一個經濟發展時期采取的公共財政職能控制、調節手段，它的實施大前提是與經濟發展相適應，并促使企業經濟效益與環境效益實現平衡。例如，在“十二五”期間我國確立了“低碳經濟”發展目標，加速傳統產業向綠色轉型，積極推動世界可持續經濟戰略發展，等等；要滿足這一系列戰略的穩步推進就必須對國內產業類型進行升級改造，尤其是對高能耗、高污染的落后產能進行淘汰，未來新一輪的經濟增長點要具備綠色、低耗、高效的優勢。同時，“營改增”政策所表現出的優勢正是基于傳統產業向新興產業轉變，政策本身所涵蓋的內容如稅制優化、減少稅負總量等，為現代服務業的發展提供了良好渠道，從企業角度來說，在抵扣數額、稅率高低、即征即退等方面也表現出更科學的設計。

1.1我國“營改增”政策背景

長期以來，“營業稅”是我國最主要的稅收制度量化標準，從上世紀90年代中期開始形成了較為完善的功能體系。顧名思義，“營業稅”就是針對“營業”所征收的一種稅，具體來說，按照營業主體所取得的營業額多寡進行征稅，具有明顯的流轉稅性質。稅收政策的執行必然具有一定的適應性，改革開放以來我國普遍征收企業、個人營業稅的原因，很大程度上與社會流通環節較少相關，傳統制造業、農業等領域普遍采取的粗放式生產前提下，按照營業額全額計稅具有適用范圍廣、稅源豐富、計算方便等優勢。

但是，隨著社會經濟體制和產業結構的變化，營業稅在稅制設計中的缺陷逐漸凸顯出來，產品的社會流通環節增加造成重復征稅，企業所承擔的稅負越來越嚴重。相對而言，增值稅的稅制設計更加合理，它只針對每一個流通環節的增值額部分進行計稅，對于新興的現代服務業而言更加合理。同時，現代服務業在國民經濟生產總值中所占的比例也逐漸提升，其自身對環境友好、低能耗、低污染的特點，使其成為衡量一個國家和地區現代經濟發展水平的重要標志。對我國而言，具有很明顯的可持續經濟發展優勢。

基于此，“十二五”期間我國廣泛地開展了營業稅改增值稅的試點工作（營改增），以促進社會稅制的整體合理性，減少企業或個人經營活動中的重復納稅。

1.2“營改增”政策試行現狀

作為中國稅務體制的一項重要改革內容，“營改增”從2011年開始，截止到2015年年底，初步統計實現減稅額度6 412億元人民幣，實現了很好的重復計稅規避效果。結合現狀來說，“營改增”在全國范圍內實施共經歷了三個階段：

第一階段，上海試點。從2012年一月份開始，上海作為我國首個“營改增”試點城市，針對現代服務業和交通運輸業兩個領域進行“營改增”政策實驗。上海市之所以被選為第一個試點地區，是綜合各方面經濟指標和社會產業結構特點決定的，很明顯，“營改增”的一個重要目的是針對流通環節的增值部分進行研究，因此該地區的經濟流通環節需要達到一定的水平。上海服務業發達、區域經濟對稅務改革的承受能力較強，同時也是國內吸引外資最密集的區域，選擇此處作為“營改增”的試點是十分科學的。事實證明，上海作為試點取得了較好的推廣效果，2012年8月國務院、財政部以及國家稅務總局等將“營改增”試點進一步擴大，很好地借鑒了上海試點的模式。

第二階段，全國試行。2013年8月開始，在國務院及相關部門的要求下，“營改增”試點已經開始在全國范圍內試行，出于對經濟結構穩定性的考慮，前期在試點領域的范圍上較為保守，其中廣播影視業、鐵路運輸業、郵政服務業等被納入“營改增”體系，其中后兩者的試點是對運輸服務業的有效完善，也標志著我國運輸業完全進入了增值稅計稅體系。

第三階段，全面推開。根據“營改增”的稅制改革規劃，從2016年5月開始，中國進入了全面“營改增”政策改革階段，其特點不僅僅是在全國（大陸）范圍廣泛開展，同時進一步擴大了“營改增”的稅制改革領域范圍，包括金融業、建筑業、房地產業等，基本上實現了全部稅源的包括。事實上，從2015年6月開始，中國已經進入了全面“營改增”狀態，營業稅也將逐步退出歷史舞臺。

“營改增”是我國社會經濟發展和產業結構調整中的重要政策內容，對“十三五”期間的國民經濟改革具有重要的影響，從現狀來說，已經從“部分地區、部分行業”進入了“全部地區、全部行業”的狀態。

2　“營改增”給企業帶來的影響分析

從“營改增”政策規劃至今，我國已經初步完成了這一稅制改革，在以后的國民經濟發展過程中必然存在一些優勢和劣勢的博弈。從研究角度來說，理清“營改增”政策對社會經濟主體的影響，對經濟發展、社會穩定、政策制訂等具有重要的意義。同時，考慮到我國當前中小企業在國民經濟發展中的重要地位，筆者基于企業在“營改增”中的影響進行分析，歸納正面影響和負面影響，以供參考。

2.1正面影響分析

第一，有利于企業轉型升級。從改革開放以來，在市場經濟體制下企業的市場競爭越來越激烈，經濟行為越來越靈活，促使大量全新的經濟現象出現，其中一個最明顯的特征就是產業結構細分。在企業運行管理越來越獨立的前提下，原本屬于傳統產業的輔助部分逐漸脫離，并逐漸形成了具有完整產業鏈的經濟體系，如物流產業；產業結構細分所帶來的一個巨大優勢是專業性提升，可以與更多的企業產生合作生產，但相應地，這種產業細分所導致的全新產業出現，也受到了稅制改革滯后的影響，例如針對服務業的稅收制度明顯存在不合理的問題。“營改增”政策事實之后，基于多環節流動的“服務性產業”減少了重復征稅問題，企業為了節約成本，開始從原有的自主建設（如三產、多經）轉入到尋求外包服務，極大地刺激了社會消費，提升國民產值；同時從企業本身來說，“主輔分離”的產業定位也促進了企業轉型升級，更好地掌控自身的市場優勢，提高了盈利能力。

第二，有利于企業稅負減輕。規避重復計稅、減少企業稅負，這是“營改增”的一個基本功能和政策目的，事實證明，無論是傳統的制造業還是新型的服務業，通過“營改增”都可以尋求到一定的減輕稅負優勢。以首個試點上海市為例，2012年展開“營改增”試點以后，現代服務業和交通運輸業在當年減少稅負總量為170億元人民幣，尤其是服務業領域的稅負問題最為明顯，共計減少了10%；通過營業稅和增值稅的設計比較不難看出，增值稅更加符合產品在多流通環節下的計稅成本要求，尤其是對于小規模納稅人來說，“營改增”的經濟效益更加明顯。當然，稅負減輕并不是全面性的，也存在一些稅負增加的問題，包括進項稅抵扣不足、增值稅發票不足等，說明還有需要進一步完善的空間。

第三，有利于管理水平提高。在我國重點以營業稅為企業征收計稅的模式下，企業管理僅限于財務制度的管理。而在“營改增”以后，為了配合稅收制度的改革，企業也必須提升在市場經濟體系下的管理水平，除了財務方面還有市場營銷管理、經營模式管理、生產組織管理等。同時，基于現代經濟體制下的市場供應鏈競爭要求，企業還需要從商業合作方面制定明確的標準，遵守相關的法律，提高自身的創新能力，這樣才可以得到“營改增”的紅利，并將其體現在企業整體利潤上。

第四，有利于產業結構整合。“營改增”稅務政策的實施本質上是對社會產業多樣化的一種經濟體制完善，具體來說，在傳統企業逐漸分化、行業日漸細分的前提下，越來越多的新型產業型企業出現，這不僅是對市場經濟體制的完善，同時也加速了全新的產業鏈建立。例如，傳統大型企業中為了滿足互聯網建設需求需要建設專門的部門，造成較大的經濟負擔，而當前則可以選擇IT技術外包的形式，節約大量人力、物力和財力；“營改增”是基于產品或服務增值部分進行納稅，為了規避進項稅額抵扣不足的問題，相關的產業也必然會不斷融合，在市場競爭中表現的更加合理有效。

2.2負面影響分析

首先，部分企業的稅負增加影響。通過“營改增”稅制改革的實踐證明，并非所有的行業、企業都可以實現減稅效果，尤其是在交通運輸業方面，從試點反饋的信息來看，不僅稅負沒有減少反而呈現出普遍的上升趨勢。究其原因，是由于可抵扣稅額較少的緣故，交通運輸業的主要成本包括過路費、過橋費、燃料費等，而這些成本內容可提供的增值稅發票十分有限，例如高速公路本身并未納入到“營改增”范圍之內。此外，交通運輸業的另一部分較大的消費是交通工具的購買，車輛工具的應用時間很長，但可作為進項稅抵扣的比例卻很低；同時，人工成本也是一項重要的影響因素。因此，針對“營改增”的稅制改革還要從體系化層面入手，將更多的影響因素包括在內，否則是不能夠實現全面覆蓋的。

其次，企業財務核算的調整挑戰。顯而易見，營業稅完全按照營業額來統計，稅負計算方式較為簡單，而增值稅的計算則要復雜的多，且對于企業而言不僅要關注最終的營業額，也要針對不同的收入、支出進行細分。舉例說明，辦公用品可作為可抵扣稅額，而餐飲費用則不行，所以企業成本的管理也要細分，企業在同一個經營活動中，可能遇到增值稅適用范圍、非適用范圍兩種形式，這也將增加會計核算難度。

再次，企業可能面臨的稅務風險。“營改增”從2011年開始至今，在各項政策、規定和細則方面并不完善，企業也不能很好地適應和了解，因此在2016年5月全面執行這一策略之后，筆者認為在很長一段時間內企業都處于不了解、不深入的狀態，一方面要對原有的稅務體制進行重新規劃，另一方面為了節約企業成本減少稅負，需要更多的經歷去學習實踐，這本身就會導致一些操作失誤。同時，“營改增”在不同類型的領域、企業中，所表現出來的不適應性，也需要不斷地調整，所以稅務風險是具有動態性特征的。

3　“營改增”在試點領域企業影響的實例研究——以現代服務業為例

“營改增”與現代服務業有著密切的聯系，我國在增值稅改革之前的稅制改革主要是針對制造業展開的，忽視了產品或服務的流通性，重視企業在設備資源方面的成本（稅收負擔），并通過這種策略來刺激我國現代化產業的升級和轉型。很顯然這種策略是忽視了社會消費行為，造成了嚴重的內需不足和投資疲軟；在“營改增”之后，增值稅從制造業為重心轉移到服務業為中心，包括交通運輸、現代服務業（信息技術、物流行業、文化產業等）兩個方面。

“現代服務業”是一個綜合性的概念，包括的內容很多，結合“營改增”政策和現代服務業的特點來判斷，決定企業稅負的有五個因素，分別是：適用稅率高低、抵扣數額多少、稅負減免優惠政策、即征即退稅負和稅負轉嫁；因此上，“營改增”本身所進行的稅制設計是具有自我優化性質的，對不同的行業、不同類型企業所承擔的稅負影響也不同。

例如，針對交通運輸業的稅負影響而言，在“營改增”之后，由于相關內容的增值稅服務沒有跟上，導致稅負平均增長的問題。在“營改增”之前，交通運輸（包括海陸空和管道）的增值稅率在11%較為合適，而在“營改增”之后，這一稅率只有5%左右，很顯然這一行業并不適合“營改增”減少稅負的要求。但相應地，交通運輸業作為整體服務業的一個分類來說，“營改增”所發揮的本質作用依然有效，為了彌補進項稅和抵扣不足的問題，交通運輸企業需要購進新的設備，而這些新的設備可以代替原有的高污染、高耗能運輸工具。

現代服務業的發展水平高低已經成為衡量一個國家城市化進程、科技發展水平和文明程度的標準，尤其是在工業后時代，我國提出了“生態文明”建設的要求，服務業是國民經濟發展中上升空間最大的，數據顯示，在西方發達國家中，服務業均超過國民經濟總收入的50%，美國為77%，亞洲發達國家日本也超過了70%；基于此，就不難判斷“營改增”試點選擇上海的原因，作為中國經濟最發達、服務業最完善的區域，可以有效地體現出“營改增”的優勢。

目前我國已經全面開展了“營改增”試點，對于廣大服務型企業而言，最明顯的一個問題就是可以利用增值稅發票進行抵扣，這極大地釋放了內部消費能力。傳統稅制下服務業為了節約成本，往往會盡量避免設備采購支出，在“營改增”以后，大量的設備得到了更新，有效地提升了社會服務業的水平和層次；此外，結合上海作為長期試點的表現來看，增值稅大大減少了企業的運營成本，而這一稅制改革也符合服務業“精細、標準”的特點，可以有效地促進我國服務業向國際水平的靠攏。

總體上來說，“營改增”對現代服務業的產業結構優化是十分有效的，“十二五”期間國務院提出了國家稅制改革的要求，“營改增”屬于是結構性減稅的范疇，其目的不僅是為了減少企業的稅務成本負擔，更重要的是通過稅制改革來推動我國產業結構轉型升級，促進服務業成為下一個重要的經濟增長點，減少傳統產業的資源浪費和環境污染物問題。

結束語

綜上所述，“營改增”的本質目的就是推動我國產業結構的轉型和升級，引導現代服務業向良性循環軌道發展，有效地降低了服務業企業的稅制政策滯后、經營成本虛高等問題。更重要的是，“營改增”促使第二產業和第三產業之間的結合；狹隘地說，第三產業就是服務業，第二產業的不斷分化和主輔分離，本質上是對服務業的豐富，促使以外包為業務形式的服務產業不斷完善，提供更多的經濟增長點；從企業角度來說，“營改增”既是機遇也是挑戰，它不僅給企業帶來了更多的成本節約渠道，同時也對企業提出了更多的管理要求，尤其是從單純財務管理范圍擴大到全方位的企業內、外部管理，對于我國廣大企業來說還需要從財務人才方面著手優化。

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1004-7026（2016）06-0026-03中國圖書分類號：F810.424

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