建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”下的洗牌
——“出局”還是“重生”

□帥斯琦

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)　江西　南昌　330013）

建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”下的洗牌
——“出局”還是“重生”

□帥斯琦

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)江西南昌330013）

“營(yíng)改增”即將全面實(shí)施，交通運(yùn)輸業(yè)，部分服務(wù)業(yè)等積極響應(yīng)改革政策號(hào)召，逐步完成行業(yè)全覆蓋。但建筑業(yè)面對(duì)稅率的大幅增長(zhǎng)和行業(yè)以往的慣性，要在短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)改革存在難度。因此，本文通過分析建筑業(yè)在此次全面實(shí)行“營(yíng)改增”背景下的積極影響和受到的挑戰(zhàn)，提出了對(duì)建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略，以為建筑行業(yè)更好的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增“提供借鑒。

營(yíng)改增；企業(yè)管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.06.053

基于完善我國(guó)稅務(wù)體系、平衡稅收負(fù)擔(dān)以及宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的目的，2016年5月1日起，我國(guó)將全面推行“營(yíng)改增”政策，“營(yíng)改增”對(duì)于很多行業(yè)來說是利好，建筑企業(yè)面對(duì)稅率由3%增加到11%的倍感壓力。那么建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)即將來臨的“營(yíng)改增”？

1　營(yíng)改增給建筑企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

1.1“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的沖擊

“營(yíng)改增”政策規(guī)定在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳之后，在機(jī)構(gòu)所在地匯總繳納，對(duì)建筑企業(yè)的挑戰(zhàn)是：（1）如何選擇正確的經(jīng)營(yíng)模式，利于建筑企業(yè)自身管理且稅負(fù)最低；（2）如何解決在集中管理模式下，分公司難以取得有效進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額的狀況；（3）如何快速調(diào)整企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)核算，稅務(wù)流程，建立和增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)鏈條，適應(yīng)改革。

1.2“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)自身管理的沖擊

增值稅與營(yíng)業(yè)稅是性質(zhì)不同的兩個(gè)稅種，此番新舊稅制的改變，對(duì)建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)決策帶來不少困擾。比如新舊項(xiàng)目的劃分等。其次，出臺(tái)的政策中規(guī)定利息費(fèi)用不能計(jì)入成本抵扣，融資方式的改變。再者，無法銷售或者取得銷項(xiàng)的拆遷費(fèi)用和配套建筑面臨不能抵扣的情況，最后，按照規(guī)定，“就地預(yù)征，匯總繳納”，雙重預(yù)交，加劇現(xiàn)金流的流出，資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。

1.3營(yíng)改增對(duì)不同類型建筑企業(yè)的沖擊

“營(yíng)改增”政策中明確規(guī)定未能取得有效發(fā)票的進(jìn)行稅額不得抵扣銷項(xiàng)稅額，因此企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀重新制定稅收籌劃。同時(shí)建筑企業(yè)需要針對(duì)性地加強(qiáng)增值稅的內(nèi)部培訓(xùn)，不僅針對(duì)財(cái)務(wù)部門，而是各部門通力合作，增強(qiáng)部門業(yè)務(wù)的規(guī)范性，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅有思想上的根本改變。

2　建筑企業(yè)在管理營(yíng)運(yùn)方面的改善

2.1拓展自身業(yè)務(wù)鏈條，逐步達(dá)到自給自足

建筑企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，擴(kuò)展服務(wù)職能整合，向其他產(chǎn)業(yè)拓展，挖掘新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。增值稅有跨境業(yè)務(wù)免稅的業(yè)務(wù)，增強(qiáng)了我國(guó)建筑企業(yè)在國(guó)際建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.2按需選擇合理管理模式

建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”的背景下，最亟待解決的問題是合同主體與施工主體不一致，取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣額無效。解決辦法的關(guān)鍵在于減少集團(tuán)外部或者平級(jí)單位之間的資質(zhì)共享，具體有以下四種模式可供選擇：總分包模式、集中管理模式、調(diào)整組織架構(gòu)、聯(lián)合體模式。2.3建立制度流程，加強(qiáng)項(xiàng)目管理

在現(xiàn)行的建筑企業(yè)中，項(xiàng)目承包制比較普遍，以包代管，施行粗放型管理，但增值稅時(shí)代的來臨，迫使建筑企業(yè)規(guī)范自身管理行為，以達(dá)到一般增值稅納稅人的要求。需要考慮未來不確定因素下進(jìn)項(xiàng)事項(xiàng)存在不能抵扣的問題，因此未能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。

3　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

增值稅的稅務(wù)管理比營(yíng)業(yè)稅更加嚴(yán)格，經(jīng)濟(jì)交易過程中被稅務(wù)部門稽查判定為虛列支出，虛開發(fā)票，要承擔(dān)一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)應(yīng)注重審入賬發(fā)票的有效性、合法性，首先調(diào)查是否有存在真實(shí)交易，在有真實(shí)交易的情況下，必須保證資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一。如果取得虛開的增值稅專用發(fā)票用來抵扣，除稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追究責(zé)任以外，司法機(jī)關(guān)將以涉嫌刑事的犯罪進(jìn)行調(diào)查。

通過以上分析可知，企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)模式、風(fēng)險(xiǎn)防范等都不夠規(guī)范的中小建筑施工企業(yè)，其稅負(fù)可能不降反增，大大降低其競(jìng)爭(zhēng)力，甚至被震蕩“出局”。與之相對(duì)應(yīng)的是大型、規(guī)范的建筑企業(yè)，如對(duì)部分建筑上市公司，去除材料中極小比例的進(jìn)項(xiàng)沒有取得有效發(fā)票，但其中重要的鋼筋、水泥等材料，均能取得正規(guī)發(fā)票，因此，這類企業(yè)會(huì)成為此類改革最大的受益者。與此同時(shí)，“馬太效應(yīng)”將在“營(yíng)改增”后的建筑行業(yè)被放大，建筑行業(yè)可能面臨新的洗牌。建筑企業(yè)如果不能及時(shí)完善運(yùn)營(yíng)機(jī)制、提高管理水平，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，很可能震蕩“出局”。

［1］衛(wèi)炳章.淺析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施［J］.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2013.

［2］郝曉燕，段義德.基于宏觀視角的“營(yíng)改增”效應(yīng)分析［J］.稅務(wù)研究，2014.

［3］毛葉.淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及對(duì)策［J］.當(dāng)代會(huì)計(jì)，2016.

1004-7026（2016）06-0077-01中國(guó)圖書分類號(hào)：TU723.32

A

帥斯琦（1992.3-），女，漢，江西南昌，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，碩士在讀，研究方向：財(cái)務(wù)管理。