我國上市公司會計舞弊動因分析

□簡逸蓉

（江西財經大學會計學院　江西　南昌　330013）

我國上市公司會計舞弊動因分析

□簡逸蓉

（江西財經大學會計學院江西南昌330013）

改革開放以來，中國改革了經濟發展模式，在中國特色社會主義市場經濟的道路上昂首闊步的前進。但是，我國特色社會主義經濟在摸索中發展，逐漸呈現出一系列問題。其中，上市公司財務舞弊案件頻繁發生，對資本市場的穩定產生了沖擊，同時也給國民經濟的發展帶來了不良影響。因此，上市公司會計舞弊問題亟待解決。

上市公司；會計舞弊；舞弊動因

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.06.059

1　會計舞弊的概念分析

本文對會計舞弊作以下定義：會計舞弊，是指行為人為了獲得不正當的利益，違反現有會計法律、規章制度，利用蓄意錯誤呈報、遺漏財務報告中應予以披露的內容，或提供虛假會計信息的手段，導致會計信息失真的行為。

2　上市公司會計舞弊的主觀動機分析

2.1融資利益動機

為了在上市時能夠最大程度地吸收資金，同時使企業在上市后保持配股資格，實現二次融資，企業經營者很可能通過會計舞弊粉飾財務報表，夸大營業利潤，從而達到融資目的以滿足企業經營和擴展的需要。同時，隨著我國金融體制的改革，銀行等金融機構在向企業提供貸款時，越來越重視企業的償債能力和貸款的風險程度，需要企業提供財務報表來進行風險分析管理。對于面臨資金短缺的企業來說，即使財務狀況不佳，也能通過會計舞弊粉飾財務報表以獲得相應貸款。

2.2操縱股價動機

股票發行額度和股票發行價格決定了公司在發行股票時能籌集到多少資金。在中國，股票發行額度都要遵循相應的規定，公司很少能影響股票發行額。為了能夠籌集到更多的資金，就需要提高股票發行價格。在利潤指標為基礎的定價模式下．公司為了籌集到更多資金，就會通過各種手段（包括會計舞弊手段）虛增公司總利潤，從而抬高發行價。股票發行價高了，在股票發行額不變的情況下就能更多的籌集資金。除了操縱新股股價，公司通過財務舞弊虛增利潤也會促使流通中的股票價格上升，使公司吸收更多資金，虛增資本。

2.3避免處罰動機

上市公司在上市后當其實際利潤低于預測利潤時，很有可能失去配股資格，若是經營狀況和財務狀況狀況繼續惡化則有可能被特別處理、停牌。根據滬深兩地證券交易所的《股票上市規則》規定，如果上市公司連續兩年出現虧損或者有一年的股東權益低于注冊資本，公司將被視為財務異常而被特別處理。而根據《公司法》的規定，如果上市公司連續3年出現虧損，公司將被處以暫停股票上市。之后，若在規定期限內仍無法扭虧為盈、不再具備上市條件的，公司將最終受到終止上市的處罰。若上市公司一旦被特別處理、終止上市，這些公司利益相關者的利益都將遭受損失。于是乎，為了避免懲罰，一些財務狀況不佳的公司就會運用舞弊等手段粉飾財務報表，營造公司良好的財務狀況和經營情況。

3　上市公司會計舞弊的客觀原因分析

3.1公司內部治理結構不完善

我國國有制企業進行了股份制改革，成為股份制公司。這樣的企業國有控股比例高，中小股東的控股比例低。董事是從股東中選舉產生，選票數是持股數。這樣選舉出來的董事就相應的代表了持股股東的利益。這就使董事會的投票決策機制相同虛設，沒有起到相應的作用。董事會通過聘用符合自己利益的公司經營者，從而能夠層層控制整個公司，使得公司治理中的約束機制失去效果。當公司控股者為了自身利益要進行會計舞弊時，整個管理制度缺乏有效的約束、監督，為會計舞弊無形中提供了方便。

3.2會計準則和制度的空隙

隨著社會的發展，會計準則和制度也經歷了一系列的變革。但是會計準則具有一定的滯后性，往往是經濟環境中出現問題后，會計準則和制度才能依據所出現的問題進行調整和修訂。1997年以后中國會計改革進入市場經濟條件下會計體系。資本市場暴露的問題是對會計準則和制度提出的挑戰。證券市場出現問題，我們用債務重組準則來規范，非貨幣交易出現問題，我們用非貨幣交易準則來規范，等這些準則執行了一兩年，發現很多上市公司利用這些包裝利潤。

3.3審計體系不健全

首先是會計師事務所缺乏獨立性。公司經營者決定會計師事務所的聘任與解聘，這樣公司經營者制約著會計事務所的經濟來源，使得會計事務所很難脫離經濟利益而保持獨立。而且在我國，會計師事務所的收費往往和公司資產和凈資產總額相關，而不是和審計時間或審計手段相關。這樣，會計師事務所為了自己的經濟收益會對企業部分會計舞弊行為睜一只眼閉一只眼，降低了會計舞弊的發現率。

1004-7026（2016）06-0083-01中國圖書分類號：F23

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