成品油銷售企業固定資產轉資風險分析與防范

朱明剛 趙露霞

摘 要：近年來，隨著成品油銷售企業的快速發展，新建、收購庫站項目越來越多，成品油銷售企業固定資產總量不斷增加。但是，由于固定資產轉資管理不規范，導致企業會計信息失真，給企業的經營管理造成了很大的影響。本文結合成品油銷售企業固定資產轉資的具體情況，對存在的風險進行分析討論，并提出相關的防范措施。關鍵詞：成品油銷售；固定資產轉資；風險與防范

固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過一個會計年度且價值較高的有形資產。固定資產的形成源頭——轉資工作對企業的發展有著至關重要的作用，轉資是否及時、準確，直接關系到固定資產投入企業生產運行后折舊費用的提取、企業成本核算及經濟效益的確定。目前，成品油銷售企業往往由于轉資管理工作的不規范，造成了企業折舊不完整，利潤失真，會計主體信息大部分項目金額失去了原有的意義。

1 固定資產轉資工作中存在的風險分析

1.1轉資不及時，會計損益核算不正確

一個項目從立項到轉資，形成固定資產要經過計劃、合同、采購、財務資產、概預算、審計、評價等部門的共同管理，每一個工作環節環環相扣，只要一個環節出現問題，后續的工作都會受到很大的影響。分析具體原因，主要是責任不明確、溝通不暢、資料傳遞滯后、信息系統沒有深入應用導致了轉資不及時，從而影響了會計損益核算的正確性。

責任不明確。轉資業務本身的特點決定了轉資工作所涉及的部門比較多。首先，要由計劃部門立項，下達投資計劃；然后由建設單位和物資采購部門簽訂合同、組織工程施工及物資采購；財務部門辦理工程進度結算；工程完工后，由施工管理部門對組織相關單位和部門對工程進行驗收，并報工程造價中心與審計處審察（計）；建設單位填制竣工驗收報告、轉資單到財務部門進行決算并辦理轉資手續。收購等項目，還需要由計劃、研究、生產運行部門進行項目后評價。但在成品油銷售企業固定資產轉資具體業務中，各部門的責任不明確，管理流程不規范，轉資各環節出現無人監管的現象，很多時候是在實施資產清查或外部審計時才會發起監管。

信息系統沒有深入應用。固定資產轉資工作上承工程造價結算，下啟資產設備后續管理，但轉資工作所有信息的傳遞均依靠手工進行，這在時效性、準確性和承接性方面始終存在缺陷。近年來，隨著成品油銷售企業的快速發展，信息化管理手段也被廣泛使用，財務管理及銷售專業線業務管理已全面實現信息化管理，但在實物資產管理方面還處于研究開發階段，雖然財務管理信息系統（AMIS）有實物資產管理模塊，但它主要服務于財務賬務資產管理，不能實現對資產設備的有效管理。集團公司已經在ERP系統上研究開發集PS（項目管理模塊）、MM（物資管理模塊）、AM（資產管理模塊）、PM（設備管理模塊）平臺，以實現對資產、設備全生命周期的管理，但由于各種原因各系統之間還沒有形成閉環式管理的信息網絡系統。

1.2評估不準確，會計成本信息不正確

根據財政部的有關規定，任何涉及國有企業資產權益的購置、出售等交易，都必須進行資產評估。但在成品油銷售企業早期整體購入的庫、站并沒有完全開展資產評估工作，這給后期實物資產的管理和會計成本信息的核算帶來了很大的影響，這既有外部原因，也有內部原因。

外部原因。資產評估在我國僅有十幾年的發展歷程，在法律法規建設方面還不是很完備。資產評估管理中不同部門有不同部門的行政法規，由此形成評估行業多頭管理、法度不一、執業標準不統一。由于資產評估在我國起步比較晚，資產評估理論并不是很成熟，相關的培訓工作又不到位，造成評估人員執業能力有限。然而，為了在有限的市場范圍內，多做業務以增加收入，存在評估師濫用評估假設，弄虛作假，隨意選擇評估參數，高估或低估資產價值，造成資產評估價值不準確。

內部原因。整體收購的項目，由于收購合同金額體現的是整個項目的資產總價，包含有形、無形資產價格，以及部分溢價。而《固定資產交付清單》一般由工程項目管理部門編制，由于項目設備、材料清單數據量大，要將這些數據逐一核對并對應到單條資產上，實際操作起來很困難，并且在固定資產認定標準上沒有統一的認識，對于資產轉資管理來說是宜粗不宜細，而業務管理則是宜細不宜粗，最終導致全憑大致的交付清單就主要設備的交付明細及財務人員的專業知識和責任心進行分攤轉資。這樣就無法實現賬上的固定資產價值盡量貼近實物資產，使得會計成本信息不正確。

1.3管理不到位，資產設備賬實不相符

資產管理體系不健全。在上面的分析里我們可以看到，完成一個項目固定資產轉資工作所涉及到的部門較多，轉資工作量及流程比較繁瑣，從表面看，固定資產轉資工作主要是財務賬務處理的過程。其實不然，真正掌握轉資相關信息和專業能力的是設計、造價、采購、設備管理等專業。然而，隨著成品油銷售企業的快速發展，銷售業務成為企業最關注的業務，從上至下已經形成一個比較完善的銷售體系。資產的管理還處于一個起步摸索的階段，沒有形成一整套完善的體系，專業人員欠缺，專業技能欠缺，專業知識欠缺，轉資各項工作管理不到位，沒有形成一個涵蓋所有專業的固定資產轉資工作組織體系。

轉資的不及時，價值信息的不準確所導致的結果是在實物資產管理中，沒有轉資的資產以固定資產的形式存在，在資產設備管理中已納入到實物資產管理，但在賬務上并沒有體現出來，或者是以在建工程的方式體現，在資產清查時就會出現賬實不相符的情況。可是，當這部分資產投入生產運行后其實已經為企業創造了效益，但在成本里沒有體現出來，這部分資產在成本管理中處于真空狀態，資產的價值得不到有效的發揮，資產的安全完整得不到保障。而資產價值信息的不準確直接影響到固定資產折舊金額，進而影響到企業的收益，給企業的投資、分配、市場價值乃至整體市場競爭力都會產生直接或間接的影響，同時也影響了資產設備全生命周期的管理。

2 全面加強轉資管理，提高資產創效水平

2.1理順相關業務，明確管理職責

統一認定標準。由于資產與設備在管理中的認定標準不一致，資產認定宜粗不宜細，過細會加大轉資工作量，而設備管理宜細不宜粗，過粗滿足不了設備管理要求。目前，實物資產管理系統已通過資產編碼實現了資產與設備的對應關系，但是沒有形成統一的認定標準，比如：加油站監控系統包含計算機、攝像頭等設備，在轉資時有時是以一整套設備-監控系統進行轉資，在備注里注明具體項，有時又是以單項資產-計算機、攝像頭進行轉資。這不利于后期資產設備的管理，為了提高工作效率便于后期的管理，就必須對固定資產統一認定標準，建議將轉資清單中的設備與資產末級分類對應，能直接對應的則認定為單項資產，無法直接對應的再考慮并入到已認定的單項資產內，并進行標注，盡量減少資產總條目。

核定資產價值。統一認定標準后，就需要根據認定標準逐項核定資產價值。對于零星購入的固定資產，其成本包含購買價款、相關稅費、運輸費、安裝費、調試費及相關費用，可根據合同條款進行單項資產價值核定。整體收購的項目，因收購合同所體現的是整個項目資產價格，包含有形、無形價格及部分溢價，所以固定資產價值的核定必須根據資產評估報告進行，折舊年限也必須根據實際尚可使用年限進行分期攤銷和折舊，不能以全新資產進行轉資。在建工程價值的核定是一個逐步累加的過程，價值的核定較為復雜，只能依靠造價人員的專業能力進行，再由財務人員根據規定標準將相關費用分攤到每項資產上完成資產價值的核定。當每項資產的價值核定完，財務便可進行轉資處理。

明確管理職責。一個項目的轉資業務所包含的工作量和信息量是非常巨大的，并不是一個部門或一個專業就可以獨立完成的。在資產交付使用前，資產的主要管理部門是計劃和工程部門；交付使用后，資產的主要管理部門是實物資產使用部門和實物資產的管理部門；最終轉為固定資產，主要管理部門是審計和財務部門。所以，在整個轉資業務過程中，相關部門之間是緊密相聯的，這就需要根據各個業務環節特點制定相關制度，明確相關部門職責。作為財務管理部門，其管理職責不能僅限于財務核算，而應該深入參與到全過程管理工作中，及時掌握項目進度，以便準確了解轉資需求，從源頭上把好關，真正解決賬實相符的問題。

2.2 制定工作目標，加強過程控制

由于股份公司對固定資產轉資有嚴格的時間要求，過了規定的時間點就屬于轉資不及時，而固定資產轉資工作的開始是在項目結束之后，主要流程是完工→驗收→投運→工程決算→財務決算→轉資→建立檔案。其基礎數據是從設計初期就開始了，歷經項目全過程而逐漸累加起來的。但在實際的運行中，由于各種原因造成結算資料送審時間長，審計過程時間長等問題而影響了固定資產結轉。所以，為了減輕轉資階段的工作量，確保轉資的準確性，在項目啟動階段開始，就要提前著手準備研究固定資產轉資方案，盡早明確固定資產轉資項相關信息及時間要求，制定工作目標，將轉資工作消化到項目全過程管理。

確定工作目標后，根據《中國石油天然氣股份有限公司油氣及固定資產轉資管理辦法》的規定，資產達到預定可使用狀態，經驗收合格，辦理轉資，根據投資檔次，于驗收合格之日起限期完成轉資。限下項目（投資5000萬元以下），一個月內完成轉資；限上項目（投資5000萬元以上），兩個月內完成轉資；特大型項目轉資期限可適當延長，但必須在一個月內預轉資。依據此規定，我們可以將相關的要求也列入到與承包商的合同中，同時建立固定資產轉資進度考核與激勵機制，對每個工作環節做好計劃的跟進、落實和監督，以加強固定資產轉資過程管控。

3 結語

綜上所述，一個項目從立項到轉資，每一個工作環節的管理情況，都會影響到轉資業務的及時性與準確性，會給企業會計損益、結算及后期資產設備的管理帶來很大的風險。所以，企業要規范轉資流程、健全管理制度、明確相關職責，制定工作目標，加強過程管控，以確保會計核算信息真實有效，如實反映企業資產的管理和使用情況。并借助信息化管理手段提升轉資效率與準確性，實現對固定資產全生命周期的管理，從根本上保障資產的安全與完整。

參考文獻

[1] 廖洪偉，齊宏宇，呂東，王淑燕.大型煉油化工項目在建工程結轉固定資產的實踐問題.

全國中文核心期刊 財會月刊.2013（8）下：79-81.

[2] 吳雪峰.在建工程轉資存在的問題及對策.理論探討.2011（12）：352-353.