內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理研究

陸海花

(江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院,江蘇　南通　226011)

內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理研究

陸海花

(江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院,江蘇南通226011)

[摘要]我國(guó)的高校自20世紀(jì)90年代開(kāi)始不斷提高招生比例,高校的辦學(xué)規(guī)模快速擴(kuò)大,我國(guó)不斷推進(jìn)改革高校教育體制,擴(kuò)大了高校的自主辦學(xué)權(quán),高校的功能日益全面和多樣化,可以看到很多高校除了開(kāi)展科研工作和教學(xué)工作,還將第三產(chǎn)業(yè)作為發(fā)展重點(diǎn),創(chuàng)辦校企、進(jìn)行對(duì)外投資或者與企業(yè)合作辦學(xué)等,傳統(tǒng)高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是國(guó)家的財(cái)政撥款,而隨著高校功能的多樣化發(fā)展,其資金來(lái)源和經(jīng)費(fèi)使用也開(kāi)始變得復(fù)雜多樣,資金使用涉及高校建設(shè)、后勤建設(shè)和科研教學(xué)等很多方面,雖然高校有了資金支持得以快速發(fā)展,但是也存在著嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),近年來(lái)高校財(cái)務(wù)問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮,不僅影響了高校的經(jīng)濟(jì)效益,還影響了高校的聲譽(yù),因此落實(shí)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是非常必要的。文章就內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理展開(kāi)探討。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；高校財(cái)務(wù)；財(cái)務(wù)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.17.076

高校自主權(quán)不斷擴(kuò)大,教育體制和管理制度不斷更新,現(xiàn)在高校可以從很多渠道獲取資金以支持高校發(fā)展,原有的單一的國(guó)家財(cái)政撥款已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐試?guó)家財(cái)政撥款為主,校園企業(yè)、企業(yè)贊助等為輔的多渠道局面。高校不斷擴(kuò)大教學(xué)規(guī)模,建立新校區(qū)需要大量資金。教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變也需要專項(xiàng)資金的支持,資金支出和收入都變得復(fù)雜多變,高校財(cái)務(wù)管理的對(duì)象和范圍也在變化,這就給高校財(cái)務(wù)管理的安全性帶來(lái)不利影響,導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的增加。雖然風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在,但并不是不可控的,通過(guò)建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度并認(rèn)真執(zhí)行,能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)控制在允許的范圍之內(nèi)。

1我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析

隨著我國(guó)進(jìn)一步推進(jìn)教育體制改革,很多高校已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鬓k學(xué)機(jī)構(gòu),在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的大環(huán)境下,高校必須采取恰當(dāng)?shù)拇胧﹣?lái)爭(zhēng)取優(yōu)質(zhì)的生源,并提高院校在社會(huì)上的知名度,通常高校使用一定的資金更新實(shí)驗(yàn)和教學(xué)設(shè)備,招聘高水平的教職工人員,建立新校區(qū)等,上述行為都需要大量的資金支持,單一的國(guó)家財(cái)政撥款顯然已經(jīng)很難滿足需求,這也是目前高校資金來(lái)源多元化的主要原因,而隨之出現(xiàn)的是屢見(jiàn)不鮮的高校財(cái)政舞弊事件,帶來(lái)了極其惡劣的社會(huì)影響。以四川省為例,通過(guò)對(duì)四川省18所高校進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì),大部分高校都存在收費(fèi)和管理方面違規(guī)的問(wèn)題,從2008年至今,有15所高校存在嚴(yán)重的亂收費(fèi)問(wèn)題,4所高校私自挪用教學(xué)資金建立住房和新校區(qū),3所高校私自設(shè)立“小金庫(kù)”,造成這些問(wèn)題的原因主要是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問(wèn)題和缺陷。高校起著為國(guó)家、社會(huì)培養(yǎng)和輸送人才的重要作用,內(nèi)部控制制度對(duì)于高校的順利發(fā)展是必不可少的,但是目前并沒(méi)有針對(duì)高校財(cái)務(wù)的專門的、正式的方法或者規(guī)范。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大,積累了大量銀行債務(wù),同時(shí)高校缺少科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度,導(dǎo)致存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),但是目前大多數(shù)高校并沒(méi)有意識(shí)到這個(gè)問(wèn)題,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng),職責(zé)不明確,影響著高校的辦學(xué)效率和社會(huì)聲譽(yù)。

隨著高校不斷擴(kuò)大自主辦學(xué)規(guī)模,以內(nèi)部控制為核心的高校財(cái)務(wù)管理工作變得越來(lái)越復(fù)雜,在高校發(fā)展過(guò)程中,加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性也逐步凸顯出來(lái)。第一,做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作能夠規(guī)范高校的會(huì)計(jì)工作,保證高校會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料的可靠、真實(shí)與完整；第二,加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠促進(jìn)國(guó)家建立和完善相關(guān)方針政策和法律法規(guī)；第三,加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作能夠起到監(jiān)督和控制高校資產(chǎn)管理的作用,領(lǐng)導(dǎo)或者管理者能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞并解決問(wèn)題,降低舞弊、貪污等問(wèn)題發(fā)生的概率,防范可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),保護(hù)高校的資產(chǎn)安全。

2高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題和原因

2.1缺少專門的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和政策

雖然目前一些高校制定了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度,但大多數(shù)都是政府財(cái)政部門和教育部門根據(jù)高校情況和高校共同制定的,各個(gè)高校之間缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度,并且這些制度存在明顯的缺陷和問(wèn)題,例如系統(tǒng)性不強(qiáng)、內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?并且在社會(huì)高速發(fā)展的狀況下這些規(guī)章制度已經(jīng)難以滿足高校發(fā)展需求,我國(guó)從20世紀(jì)90年代開(kāi)始就著力研究?jī)?nèi)部控制理論,但是基本都是針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度,很少是針對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的,僅有的一些也是單項(xiàng)管理辦法如針對(duì)高校財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制或者關(guān)于高校購(gòu)置設(shè)備儀器資金的管理辦法等,并沒(méi)有針對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的專門的法規(guī)或者規(guī)范。

2.2高校制定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

①內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷,我國(guó)長(zhǎng)時(shí)間發(fā)展計(jì)劃經(jīng)濟(jì),一些高校的辦學(xué)理念和管理方式也具有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特征,并沒(méi)有適應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步,高校領(lǐng)導(dǎo)和管理者不重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,基本都是采取分級(jí)管理、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的策略,一些高校對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不全面,認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就是預(yù)算控制和預(yù)算管理,缺少建立健全內(nèi)部控制制度的積極性和動(dòng)力,教職工對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不甚了解,高校內(nèi)部沒(méi)有形成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)境,因此制定的規(guī)章制度也難以發(fā)揮作用；②缺少完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng),現(xiàn)在高校在快速發(fā)展,以國(guó)家甚至世界一流大學(xué)為發(fā)展目標(biāo),不斷擴(kuò)大教學(xué)規(guī)模,花費(fèi)資金擴(kuò)建學(xué)校,革新教學(xué)設(shè)備和科研設(shè)施,并且加大了科研投入,在這種情況下資金就顯得捉襟見(jiàn)肘,這也是高校發(fā)展面臨的問(wèn)題之一。很多高校都向銀行貸款以緩解資金困難的問(wèn)題,但是高校與企業(yè)不同屬于事業(yè)單位,因此不存在倒閉或者破產(chǎn)的問(wèn)題,在這種情況下大部分高校領(lǐng)導(dǎo)都沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)控制和防范意識(shí),也沒(méi)有針對(duì)財(cái)務(wù)管理建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系,不考慮還貸能力就盲目向銀行貸款,不論是事前、事中還是事后控制都沒(méi)有做好,一旦還債能力不及贏利能力,就會(huì)面臨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問(wèn)題；③活動(dòng)控制范圍太窄,對(duì)于一般的高校來(lái)說(shuō),財(cái)務(wù)部門屬于高級(jí)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu),主要作用是監(jiān)督和核算高校所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并且不同的行政部門和不同的院系都有不同的負(fù)責(zé)人監(jiān)管,形成不同的系統(tǒng)。一些高校太過(guò)看重諸如人均經(jīng)費(fèi)等財(cái)務(wù)指標(biāo),忽視了非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要作用,這也是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的缺陷之一。再者由于對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足,權(quán)責(zé)不明確,很難將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制真正落實(shí),例如高校在執(zhí)行項(xiàng)目時(shí)可能指定主辦和協(xié)辦單位,但是沒(méi)有明確劃分這些單位的責(zé)任和權(quán)利,導(dǎo)致監(jiān)督失效；④內(nèi)部監(jiān)督力度不足,高校設(shè)立財(cái)務(wù)內(nèi)部管理部門是為了監(jiān)督、控制專項(xiàng)資金和投資項(xiàng)目等,但實(shí)際上在很多高校內(nèi),審計(jì)部門都是一種輔助機(jī)構(gòu),也就是附屬于其他機(jī)構(gòu),缺乏獨(dú)立性,其重要作用很難真正發(fā)揮出來(lái),再加上缺少事前、事中和事后控制,很難發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為,高校重視管理貨幣資金而不重視工程項(xiàng)目、實(shí)物資產(chǎn)等的監(jiān)督、控制,一旦出現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題并且沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)將會(huì)造成巨大的資源浪費(fèi)。

3M大學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制狀況分析

M大學(xué)地處四川東部,是一所師范類院校,發(fā)展時(shí)間已經(jīng)60年有余,學(xué)校面積3000畝左右,分為兩個(gè)校區(qū),共有學(xué)院26個(gè),教職工2500余人,學(xué)生5萬(wàn)余人,高校具備較強(qiáng)的科研教學(xué)能力,在“十一五”期間高校科研經(jīng)費(fèi)達(dá)到了2.5億元,M大學(xué)圖書館館藏豐富,各類書籍300萬(wàn)冊(cè)左右,是四川第二大圖書館,是學(xué)生和教師獲取知識(shí)的重要場(chǎng)所,近年來(lái)學(xué)校盡力改善基礎(chǔ)設(shè)施狀況,投入大量資金更新教學(xué)設(shè)施和科研設(shè)備,這些設(shè)備總值達(dá)到了2億元左右。

目前M大學(xué)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的問(wèn)題：①缺少科學(xué)的編制和預(yù)算管理,高校進(jìn)行預(yù)算管理就是將未來(lái)幾年內(nèi)資金、資源的支出和需求量編制為科學(xué)規(guī)范的文件,預(yù)算實(shí)際上是高校未來(lái)幾年的財(cái)務(wù)計(jì)劃,也是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的組成部分之一。但是目前M大學(xué)缺少完善的預(yù)算管理,不夠規(guī)范和科學(xué),問(wèn)題很多,例如沒(méi)有設(shè)立專門的部門開(kāi)展預(yù)算管理工作,而是由計(jì)財(cái)處進(jìn)行預(yù)算管理,預(yù)算管理不夠全面,難以將高校財(cái)務(wù)的整體狀況體現(xiàn)出來(lái)；高校沒(méi)有投入足夠的人力進(jìn)行預(yù)算編制,預(yù)算狀況缺乏真實(shí)性和科學(xué)性,執(zhí)行性很差,在工作中要根據(jù)實(shí)際情況頻繁調(diào)整,導(dǎo)致預(yù)算管理控制困難；②內(nèi)部控制環(huán)境的局限性,對(duì)于高校來(lái)說(shuō),其后勤管理和擁有的國(guó)有資產(chǎn)管理是不同的兩部分,但是M大學(xué)將其作為一類進(jìn)行管理,例如設(shè)備管理、實(shí)驗(yàn)室管理與國(guó)有資產(chǎn)管理存在重復(fù)的部分,在劃分權(quán)責(zé)時(shí)容易產(chǎn)生問(wèn)題。一些工作人員綜合素質(zhì)較低,雖然是公開(kāi)招聘人員但是很多崗位都是安排教職工家屬,并未考慮學(xué)校的實(shí)際情況,嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的順利執(zhí)行；③債務(wù)負(fù)擔(dān)較重,M大學(xué)有兩個(gè)校區(qū),要建設(shè)新校區(qū)需要很大的成本,僅靠國(guó)家財(cái)政撥款顯然不足,因此M大學(xué)通過(guò)銀行貸款獲取資金,但是并未考慮和論證本校的資金償還能力,一旦內(nèi)部環(huán)境改變就要負(fù)擔(dān)巨大的債務(wù),學(xué)校正常活動(dòng)很難順利進(jìn)行。

4高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制運(yùn)行方案

4.1預(yù)算管理控制

良好的預(yù)算管理工作能夠合理配置高校資源,保證高校資產(chǎn)安全,確保教學(xué)和行政活動(dòng)的順利進(jìn)行,為高校帶來(lái)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益,因此要采取措施合理分配和使用資金。對(duì)于M大學(xué)來(lái)說(shuō),可以以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ),建立新的財(cái)務(wù)管理制度,實(shí)行內(nèi)部核算、資金集中的制度,學(xué)校統(tǒng)一管理和分配資金,不再由各個(gè)院系單獨(dú)管理,各個(gè)院系的財(cái)務(wù)不再受院校財(cái)務(wù)影響,也就是施行獨(dú)立核算；M大學(xué)還應(yīng)建立完善的、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度,確保各個(gè)院系的財(cái)政行為科學(xué)規(guī)范,每季度都要考核各個(gè)院系的預(yù)算執(zhí)行情況,保證經(jīng)費(fèi)合理科學(xué)的使用,避免資源浪費(fèi)行為。

4.2學(xué)生收費(fèi)控制

高校有幾項(xiàng)穩(wěn)定的資金來(lái)源,其中較為重要的一項(xiàng)就是學(xué)生學(xué)費(fèi),高等教育并不是義務(wù)教育,但是貧困生在高校內(nèi)是普遍存在的,部分貧困生獲取了國(guó)家貸款以繼續(xù)學(xué)業(yè),但是目前學(xué)生欠費(fèi)的情況很嚴(yán)重,一些學(xué)生甚至將生活費(fèi)也用在他處,M大學(xué)也是“重災(zāi)區(qū)”之一。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題,M大學(xué)應(yīng)培養(yǎng)和提高學(xué)生的思想道德水平,完善貧困生資助體系,采取獎(jiǎng)金、助學(xué)金、助學(xué)貸款、國(guó)家補(bǔ)貼和提供兼職等相結(jié)合的方式,提高資助力度。建立信用評(píng)價(jià)體系,對(duì)于故意拖欠或者長(zhǎng)期拖欠貸款的學(xué)生,可以采取延緩畢業(yè)、取消學(xué)籍等懲罰措施,提高助學(xué)貸款的使用效率。

4.3科研經(jīng)費(fèi)控制

衡量高校綜合實(shí)力的重要因素之一就是科研成果,科研經(jīng)費(fèi)是確保科研成果的基礎(chǔ),沒(méi)有經(jīng)費(fèi)支持很難實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新。隨著高校的不斷發(fā)展,M高校也不斷增加科研項(xiàng)目,因此需要一套管理體系來(lái)進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)的控制,確保科研經(jīng)費(fèi)落在實(shí)處。對(duì)于M大學(xué)來(lái)說(shuō),可以建立完善的科研經(jīng)費(fèi)管理體系,加強(qiáng)預(yù)算和核算工作,根據(jù)不同項(xiàng)目將科研經(jīng)費(fèi)分類,統(tǒng)一管理集中分配,做好控制和監(jiān)督工作,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須及時(shí)上報(bào)經(jīng)費(fèi)具體支出情況。

5結(jié)論

綜上所述,加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作力度,采取恰當(dāng)?shù)拇胧╅_(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng),促進(jìn)財(cái)務(wù)行為的科學(xué)和規(guī)范,確保各項(xiàng)活動(dòng)的正常進(jìn)行,提高辦學(xué)效率。

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