內部控制視角下高校財務管理研究

陸海花

[摘要]我國的高校自20世紀90年代開始不斷提高招生比例，高校的辦學規模快速擴大，我國不斷推進改革高校教育體制，擴大了高校的自主辦學權，高校的功能日益全面和多樣化，可以看到很多高校除了開展科研工作和教學工作，還將第三產業作為發展重點，創辦校企、進行對外投資或者與企業合作辦學等，傳統高校經費來源主要是國家的財政撥款，而隨著高校功能的多樣化發展，其資金來源和經費使用也開始變得復雜多樣，資金使用涉及高校建設、后勤建設和科研教學等很多方面，雖然高校有了資金支持得以快速發展，但是也存在著嚴重的財務風險，近年來高校財務問題屢見不鮮，不僅影響了高校的經濟效益，還影響了高校的聲譽，因此落實高校財務內部控制制度是非常必要的。文章就內部控制視角下高校財務管理展開探討。

[關鍵詞]內部控制；高校財務；財務管理

高校自主權不斷擴大，教育體制和管理制度不斷更新，現在高校可以從很多渠道獲取資金以支持高校發展，原有的單一的國家財政撥款已經逐步轉變為以國家財政撥款為主，校園企業、企業贊助等為輔的多渠道局面。高校不斷擴大教學規模，建立新校區需要大量資金。教學模式的轉變也需要專項資金的支持，資金支出和收入都變得復雜多變，高校財務管理的對象和范圍也在變化，這就給高校財務管理的安全性帶來不利影響，導致高校財務管理風險的增加。雖然風險無處不在，但并不是不可控的，通過建立科學合理的內部控制制度并認真執行，能夠將風險控制在允許的范圍之內。

1我國高校財務管理現狀分析

隨著我國進一步推進教育體制改革，很多高校已經轉變為自主辦學機構，在競爭日益激烈的大環境下，高校必須采取恰當的措施來爭取優質的生源，并提高院校在社會上的知名度，通常高校使用一定的資金更新實驗和教學設備，招聘高水平的教職工人員，建立新校區等，上述行為都需要大量的資金支持，單一的國家財政撥款顯然已經很難滿足需求，這也是目前高校資金來源多元化的主要原因，而隨之出現的是屢見不鮮的高校財政舞弊事件，帶來了極其惡劣的社會影響。以四川省為例，通過對四川省18所高校進行財務審計，大部分高校都存在收費和管理方面違規的問題，從2008年至今，有15所高校存在嚴重的亂收費問題，4所高校私自挪用教學資金建立住房和新校區，3所高校私自設立“小金庫”，造成這些問題的原因主要是高校財務內部控制存在問題和缺陷。高校起著為國家、社會培養和輸送人才的重要作用，內部控制制度對于高校的順利發展是必不可少的，但是目前并沒有針對高校財務的專門的、正式的方法或者規范。隨著高校辦學規模的擴大，積累了大量銀行債務，同時高校缺少科學規范的內部控制制度，導致存在嚴重的財務風險，但是目前大多數高校并沒有意識到這個問題，財務風險防范意識不強，職責不明確，影響著高校的辦學效率和社會聲譽。

隨著高校不斷擴大自主辦學規模，以內部控制為核心的高校財務管理工作變得越來越復雜，在高校發展過程中，加強財務內部控制的重要性也逐步凸顯出來。第一，做好財務內部控制工作能夠規范高校的會計工作，保證高校會計信息和會計資料的可靠、真實與完整；第二，加強高校財務內部控制能夠促進國家建立和完善相關方針政策和法律法規；第三，加強高校財務內部控制工作能夠起到監督和控制高校資產管理的作用，領導或者管理者能夠及時發現管理中存在的漏洞并解決問題，降低舞弊、貪污等問題發生的概率，防范可能出現的財務風險，保護高校的資產安全。

2高校財務內部控制制度存在的問題和原因

2.1缺少專門的高校財務內部控制制度和政策

雖然目前一些高校制定了財務內部控制制度，但大多數都是政府財政部門和教育部門根據高校情況和高校共同制定的，各個高校之間缺乏統一的內部控制制度，并且這些制度存在明顯的缺陷和問題，例如系統性不強、內容不嚴謹等，并且在社會高速發展的狀況下這些規章制度已經難以滿足高校發展需求，我國從20世紀90年代開始就著力研究內部控制理論，但是基本都是針對企業的內部控制制度，很少是針對高校財務內部控制的，僅有的一些也是單項管理辦法如針對高校財務管理、經濟責任制或者關于高校購置設備儀器資金的管理辦法等，并沒有針對高校財務內部控制的專門的法規或者規范。

2.2高校制定的財務內部控制制度不完善

①內部控制環境存在缺陷，我國長時間發展計劃經濟，一些高校的辦學理念和管理方式也具有計劃經濟的特征，并沒有適應當前的市場經濟發展腳步，高校領導和管理者不重視財務內部控制，基本都是采取分級管理、統一領導的策略，一些高校對財務內部控制認識不全面，認為財務內部控制就是預算控制和預算管理，缺少建立健全內部控制制度的積極性和動力，教職工對財務內部控制不甚了解，高校內部沒有形成財務內部控制的環境，因此制定的規章制度也難以發揮作用；②缺少完善的風險評估系統，現在高校在快速發展，以國家甚至世界一流大學為發展目標，不斷擴大教學規模，花費資金擴建學校，革新教學設備和科研設施，并且加大了科研投入，在這種情況下資金就顯得捉襟見肘，這也是高校發展面臨的問題之一。很多高校都向銀行貸款以緩解資金困難的問題，但是高校與企業不同屬于事業單位，因此不存在倒閉或者破產的問題，在這種情況下大部分高校領導都沒有風險控制和防范意識，也沒有針對財務管理建立相應的風險評估體系，不考慮還貸能力就盲目向銀行貸款，不論是事前、事中還是事后控制都沒有做好，一旦還債能力不及贏利能力，就會面臨嚴重的財務問題；③活動控制范圍太窄，對于一般的高校來說，財務部門屬于高級財務管理機構，主要作用是監督和核算高校所有的經濟活動，并且不同的行政部門和不同的院系都有不同的負責人監管，形成不同的系統。一些高校太過看重諸如人均經費等財務指標，忽視了非財務指標的重要作用，這也是高校財務內部控制存在的缺陷之一。再者由于對財務內部控制認識不足，權責不明確，很難將財務內部控制真正落實，例如高校在執行項目時可能指定主辦和協辦單位，但是沒有明確劃分這些單位的責任和權利，導致監督失效；④內部監督力度不足，高校設立財務內部管理部門是為了監督、控制專項資金和投資項目等，但實際上在很多高校內，審計部門都是一種輔助機構，也就是附屬于其他機構，缺乏獨立性，其重要作用很難真正發揮出來，再加上缺少事前、事中和事后控制，很難發現違規行為，高校重視管理貨幣資金而不重視工程項目、實物資產等的監督、控制，一旦出現違規問題并且沒有及時發現將會造成巨大的資源浪費。

3M大學財務內部控制狀況分析

M大學地處四川東部，是一所師范類院校，發展時間已經60年有余，學校面積3000畝左右，分為兩個校區，共有學院26個，教職工2500余人，學生5萬余人，高校具備較強的科研教學能力，在“十一五”期間高校科研經費達到了2.5億元，M大學圖書館館藏豐富，各類書籍300萬冊左右，是四川第二大圖書館，是學生和教師獲取知識的重要場所，近年來學校盡力改善基礎設施狀況，投入大量資金更新教學設施和科研設備，這些設備總值達到了2億元左右。

目前M大學內部財務控制存在的問題：①缺少科學的編制和預算管理，高校進行預算管理就是將未來幾年內資金、資源的支出和需求量編制為科學規范的文件，預算實際上是高校未來幾年的財務計劃，也是內部財務控制的組成部分之一。但是目前M大學缺少完善的預算管理，不夠規范和科學，問題很多，例如沒有設立專門的部門開展預算管理工作，而是由計財處進行預算管理，預算管理不夠全面，難以將高校財務的整體狀況體現出來；高校沒有投入足夠的人力進行預算編制，預算狀況缺乏真實性和科學性，執行性很差，在工作中要根據實際情況頻繁調整，導致預算管理控制困難；②內部控制環境的局限性，對于高校來說，其后勤管理和擁有的國有資產管理是不同的兩部分，但是M大學將其作為一類進行管理，例如設備管理、實驗室管理與國有資產管理存在重復的部分，在劃分權責時容易產生問題。一些工作人員綜合素質較低，雖然是公開招聘人員但是很多崗位都是安排教職工家屬，并未考慮學校的實際情況，嚴重影響了財務內部控制的順利執行；③債務負擔較重，M大學有兩個校區，要建設新校區需要很大的成本，僅靠國家財政撥款顯然不足，因此M大學通過銀行貸款獲取資金，但是并未考慮和論證本校的資金償還能力，一旦內部環境改變就要負擔巨大的債務，學校正常活動很難順利進行。

4高校內部財務控制運行方案

4.1預算管理控制

良好的預算管理工作能夠合理配置高校資源，保證高校資產安全，確保教學和行政活動的順利進行，為高校帶來社會效益和經濟效益，因此要采取措施合理分配和使用資金。對于M大學來說，可以以全面預算管理為基礎，建立新的財務管理制度，實行內部核算、資金集中的制度，學校統一管理和分配資金，不再由各個院系單獨管理，各個院系的財務不再受院校財務影響，也就是施行獨立核算；M大學還應建立完善的、統一的財務制度，確保各個院系的財政行為科學規范，每季度都要考核各個院系的預算執行情況，保證經費合理科學的使用，避免資源浪費行為。

4.2學生收費控制

高校有幾項穩定的資金來源，其中較為重要的一項就是學生學費，高等教育并不是義務教育，但是貧困生在高校內是普遍存在的，部分貧困生獲取了國家貸款以繼續學業，但是目前學生欠費的情況很嚴重，一些學生甚至將生活費也用在他處，M大學也是“重災區”之一。對于這個問題，M大學應培養和提高學生的思想道德水平，完善貧困生資助體系，采取獎金、助學金、助學貸款、國家補貼和提供兼職等相結合的方式，提高資助力度。建立信用評價體系，對于故意拖欠或者長期拖欠貸款的學生，可以采取延緩畢業、取消學籍等懲罰措施，提高助學貸款的使用效率。

4.3科研經費控制

衡量高校綜合實力的重要因素之一就是科研成果，科研經費是確保科研成果的基礎，沒有經費支持很難實現技術創新。隨著高校的不斷發展，M高校也不斷增加科研項目，因此需要一套管理體系來進行科研經費的控制，確保科研經費落在實處。對于M大學來說，可以建立完善的科研經費管理體系，加強預算和核算工作，根據不同項目將科研經費分類，統一管理集中分配，做好控制和監督工作，項目負責人必須及時上報經費具體支出情況。

5結論

綜上所述，加強高校財務內部控制工作力度，采取恰當的措施開展經濟活動，促進財務行為的科學和規范，確保各項活動的正常進行，提高辦學效率。

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