會計準則發(fā)展趨勢的分析

摘 要：經(jīng)濟的全球化以及政治、文化、法律的不同，也會對會計準則模式產(chǎn)生著的一定的影響。隨著經(jīng)濟全球化的逐漸顯現(xiàn)，世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟交流更為頻繁。而作為國際通用商業(yè)語言的會計，又因為其準則和所適應的環(huán)境不同，導致其的國際化的進程問題有著更多的變數(shù)。資本家們?yōu)榱诉_到他們的目的，常常會通過一些政治方面的手段強調(diào)去影響會計準則的推行，利用它們維護自身的利益。因此，由于傳統(tǒng)文化以及各自所處的經(jīng)濟環(huán)境的不同，各國在制定準則的時候，各自的會計準則也是風格迥異。

關(guān)鍵詞：會計準則；差異；趨勢

一、會計準則的定義及制定

會計準則是一個原則，引導和規(guī)范會計實務。這個一般公認會計原則（GAAP）是一組會計準則被廣泛接受為適當?shù)臅嬵I(lǐng)域。因此，會計準則對于品種繁多的企業(yè)的財務報表是必要的有意義的；否則，不同公司使用不同的會計規(guī)則將使比較分析變得毫無可能的。

在會計準則制定機構(gòu)和運行機制，建立的模型開發(fā)程序和方法和準則的相關(guān)內(nèi)容與相互結(jié)合所構(gòu)成的所有元素的發(fā)展。不同的發(fā)展模式直接影響到制定出的不同的會計準則。只有在完善的會計準則制定模式下制定的會計準才具有有一定的公正性。由于世界經(jīng)濟的全球化和不同的國家及其不同的政治，經(jīng)濟，法律和文化背景的影響，以及稅收政策制定了世界不同國家的類型，采國家用的會計準則也必然有所不同。會計準則在世界各地的發(fā)展也并不總是相同的，隨著經(jīng)驗的逐步積累，會計環(huán)境的相互作用，并在會計準則與國際文化發(fā)展模式將得到不同方面的一些改進，改變學習，從而有助于提高會計準則質(zhì)量的提高。

二、中西方會計準則制定的差異

高質(zhì)量的會計準則是高質(zhì)量的全球財務報告結(jié)構(gòu)發(fā)展的關(guān)鍵。不同的會計傳統(tǒng)是為了響應世界各地的用戶對于金融信息的不同需要而準備的。在一些國家，例如英國，會計準則主要是私人債權(quán)人需要的形勢，而在其他國家，稅務機關(guān)或中央計劃者的需求澤一直是主要影響。在美國，會計準則已經(jīng)發(fā)展到滿足資本市場參與者的需要。

以我國為例，會計準則是由政府制定的政府主體模式。我國規(guī)范會計行為的最高形式《中華人民共和國會計法》于1985年由我國全國人大制定頒布，隸屬國家法律的范疇，在法律上具有一定的強制的作，其中的法律條款是強制實行的，現(xiàn)在推行的會計準則更是以《會計法》和其他相關(guān)的法律、行政法規(guī)為基礎(chǔ)擬定的。中華人民共和國財政部是我國會計準則的制定機構(gòu)，財政部門下專設(shè)有會計司、會計準則委員會，我國會計準則的制定工作由其中會計司專負責，政府強制企業(yè)執(zhí)行，在法律上具有強制性。如中國、法國、日本、俄羅斯等國就是實行的這種模式。

以IAS為例，由民間機構(gòu)制定的民間主體模式。在健全的市場經(jīng)濟體制下，政府對財務的干預減少，其制定機構(gòu)是國際會計準則委員會和改組后的國際會計準則理事會，其制定的國際會計準則沒有法律強制約束。比如英國就是采用這種模式。

而美國的會計準則制定模式則有以下優(yōu)點，獨立的民間機構(gòu)來負責會計準則的制定，政府有關(guān)部門保留了監(jiān)督和否決的權(quán)力。制定機構(gòu)在經(jīng)費充足的情況下，更具創(chuàng)新和發(fā)展會計準則的動力。并且政府可以對準則的制定和實施進行有效地輔助和監(jiān)督。當然，美國這種混合模式的運行結(jié)果在實際施行過程中也存在著很大的不足，政府在對準則的制定進行干預時經(jīng)常會導致政府和民間機構(gòu)發(fā)生分歧和摩擦。因為美國會計準則的制定主要是以自身的利益為標準，美國的會計準則往往容易被官方利益和其他游說集團的利益所影響。

三、準則之間環(huán)境因素的影響

1.經(jīng)濟環(huán)境

會計準則是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段時的產(chǎn)物。各國之間的經(jīng)濟發(fā)展不平衡，從而使得發(fā)達國家與發(fā)展中國家的會計準則之間有很大的不同。英美經(jīng)濟發(fā)展較高，發(fā)達的經(jīng)濟為會計理論、技術(shù)研究手段的創(chuàng)新發(fā)展提供了可能，也擁有更多的高素質(zhì)會計人才。中國以公有制經(jīng)濟為主體多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的發(fā)展中國家，強調(diào)市場調(diào)節(jié)與國家監(jiān)管相結(jié)合。

2.法律環(huán)境

中英美各國的由于所屬不同的法律體系，其市場經(jīng)濟體制也是不同的。自由經(jīng)濟體制下的英美，會計規(guī)定受國家法律影響小，只要少量原則性規(guī)定是由立法所規(guī)定實施。具體準則制度主要是由民間會計職業(yè)團體所制定影響。而社會主義市場經(jīng)濟體制下的中國，會計準則則是由國家法律規(guī)范明文規(guī)定，受政府所監(jiān)管控制，民間組織只具有監(jiān)督建議職能。

3.歷史與文化環(huán)境

英美由于資本主義發(fā)祥很早，資本家對于市場影響較大，會計準則產(chǎn)生也早。所以會計準則對于個人或者資本家的維護較為明顯，對于權(quán)益的區(qū)分也較為完善。

中國現(xiàn)行的集體環(huán)境，講究穩(wěn)妥有序，使得會計準則的制定受到了很大的約束。加上從新中國成立以來，會計制度才開始在全國范圍內(nèi)進行規(guī)范和統(tǒng)一，以及制度發(fā)展的不成熟性導致創(chuàng)新意識較弱，所以我國的會計準由權(quán)威的政府機構(gòu)來制定并實施。

4.政治環(huán)境

各國的政治都對該國的會計理論和會計實務間接的產(chǎn)生著一些影響，資本主義國家的準則是為了維護資產(chǎn)階級的根本利益，社會主義國家（例如我國）則是將人民大眾和社會的共同利益擺放在第一位。此外的政治事件的發(fā)生、政治變革的產(chǎn)生、各個國家之間的政治關(guān)系的變化、不同國家的政治管理體制的差異都會影響其產(chǎn)生的會計準則形式。

5.稅收體制環(huán)境

不同的稅收體制直接制約著各國企業(yè)的經(jīng)營活動和會計實務的差異，不同稅務實務構(gòu)成了各國對會計實務需求的一個重要表現(xiàn)方面。有的國家稅法稅則和會計規(guī)則其實是相等的，而另外一些國家在財務會計和稅務會計之間區(qū)別又很大，其中會計利潤和應納稅所得也各有不同。

四、會計準則發(fā)展趨勢

在過去，財務報告的作用不同的觀點很難鼓勵會計準則趨同。然而，現(xiàn)在，越來越多的國際共識，認為財務報告應該提供高質(zhì)量的、可比的、一致的、透明的財務信息，以滿足投資者的需求。在過去的幾年里，我們親眼見證了世界各地的會計慣例的日益趨同。許多因素促成了這種融合。首先，大型跨國企業(yè)在實施自己的國家標準的同時，可能會產(chǎn)生一個會計問題有著一個以上的會計處理方法的差異，如按照國際標準或美國公認會計準則其他機構(gòu)的標準。其次，國際會計準則委員會一直鼓勵世界各國的會計報告形式在透明性和一致性的標準上應該相一致。最后，證券監(jiān)管部門和國家會計標準制定者在標準制定的過程也是越來越追求與其他國家標準相適應。為了使會計準則更為與世界經(jīng)濟相適應，一些國家的準則制定機構(gòu)還積極參與跨國項目，以便修正改訂原有會計準則。

中國新會計準則--

中國新會計準則的推行，是世界貿(mào)易和資本市場不斷融合發(fā)展的一個重要標志，中國采用了大量國際會計準則理事會（IASB）所規(guī)定的會計準則。中國企業(yè)會計準則（CAS）很多由國際財務報告準則（IFRS）替代，使中國與世界標準更為趨同。

自2007年初起已在所有上市的中國企業(yè)中推行。在之后，其他公司將逐漸要求改革，以符合改革后的標準。還未上市公司則強烈建議盡快采取新的措施，使自己的財務更加透明和和符合國際投資要求。

新會計準則的優(yōu)點：

（1）在考慮了我國現(xiàn)有國情的同時，又考慮了與國際會計準則的趨同。

（2）確定了我國的會計目標，解決了準則與制度的關(guān)系問題，有利于我國會計核算的規(guī)范與金融衍生產(chǎn)品的良性發(fā)展。

（3）涵蓋了我國各類企業(yè)、各項經(jīng)濟業(yè)務，其適應性和廣泛性得到極大提高。

（4）與完善社會主義市場經(jīng)濟體制相適應，不盲目照搬，因為計劃經(jīng)濟很大程度上受自由市場所影響。

（5）有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，有利于投資者的持續(xù)投資，更正確的支配企業(yè)資金和其他資源，保證企業(yè)的財務健康。

新會計準則的缺陷：

如同大部分的標準和制度都將隨時間推移逐漸被淘汰一樣，中國在重新制定會計準則的時候主要參考了國際會計準則。這個變化最終有什么樣的結(jié)果很難界定，只有時間可以給出答案。然而，僅僅這些變數(shù)是不會導致中國會計改革的提早結(jié)束，這種改革仍將繼續(xù)。

就整體而言大多數(shù)的變化與國際財務報告準則一致，但確實存在的差異的代表--在全球經(jīng)濟中有著獨特地位的中國。這包括推翻了資產(chǎn)減值的禁令；財務報表合并某些政府撥款；與關(guān)聯(lián)方披露某些國有企業(yè)。改革前中國會計程序有一個基本的標準和16個具體標準，其中大多數(shù)是最近實現(xiàn)的，在1996年和2001年之間。這將會大大增加符合IFRS標準。事實上，22個具體準則已經(jīng)被添加到中科院是原始的兩倍多，與最初的16個也經(jīng)歷了一些修改。

新會計準則的潛在影響：

（1）企業(yè)在轉(zhuǎn)換到新制度的時間內(nèi)，可能難以呈現(xiàn)公司的正常情況的變化。從而有可能通過不正確的財務報告的形式向股東提供誤導性信息，破壞股東投資信心。當務之急是提高市場信心，企業(yè)必須能把他們的真實業(yè)績給傳達給股東，與股東進行更好的溝通。

（2）一個新的會計制度也將意味著一個新的稅收制度，這將需要由相應的主管部門建立和規(guī)范。這可能意味著評估納稅義務有著一定的修改。

（3）更一致和規(guī)范的財務報告可能會導致更高的公司業(yè)績的波動，這一個情況，對于股份有限公司影響則更大。這也使得收購與融資貸款協(xié)議變得更加困難。

國際財務報告準則一些尚存的分歧：

（1）某些特定的標準，只允許一個成本模型來計算的固定和無形資產(chǎn)的價值與國際財務報告準則允許重估模式。

（2）國際財務報告準則提供了一個以費用為選項的所有借貸成本，同時保持企業(yè)會計準則，在某些情況下，借貸成本應該資本化。

（3）生物資產(chǎn)必須采用成本模式下的企業(yè)會計準則來衡量，而不是根據(jù)國際財務報告準則公允價值模型，除非有證據(jù)證明有必要采用公允價值計量。

（4）新的企業(yè)會計準則禁止扭轉(zhuǎn)減值損失，但國際財務報告準則允許它在某些情況下，防止商譽減值。

（5）提交財務報告時，中國企業(yè)會計準則雖然參考了國際財務報告準則，但在分析方法等方面仍有限制。例如，在根據(jù)該語句的特定方面不同的方式進行分析上，則通過功能損益表和現(xiàn)金流量表的直接法分析。

五、總結(jié)

總而言之，因為我國與英國、美國的模式相比，不僅政治經(jīng)濟文化方面不同，發(fā)展的階段也不同，美英等國所適應個會計模式也是與會計所處的社會環(huán)境情況的發(fā)展的相關(guān)聯(lián)的，有著他們自身的優(yōu)點，但若直接在我國現(xiàn)有的國情環(huán)境下強行推行的話，也是并不適應的。因此我國現(xiàn)有的會計模式是于現(xiàn)有的國情相適應飛。所以，為了滿足我國會計市場變化的需求，在完善過程中更應做到：

1.立足于國情，推陳出新，把會計準則體系與中國現(xiàn)實情況相結(jié)合；

2.積極借鑒，正確處理會計準則國際化問題；

3.加強監(jiān)管，做好會計監(jiān)督立法工作；

4.適當改變，適度引進非官方專業(yè)組織參與準則制定；

5.會計準則多元化；

6.以協(xié)調(diào)、統(tǒng)一逐步漸進的方式推行會計準則的國際化。

參考文獻：

[1]葛家澍.會計理論[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1999.

[2]常勛.國際會計[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2007.

作者簡介：冉蕓菁（1994.08- ），女，漢族，重慶豐都人，長江師范學院財經(jīng)學院在讀本科