會計教育的未來：化解職業能力危機

自大學畢業之后，你是否曾經有空停下來思考過會計職業發生了怎樣的變化？最近畢業的大學生可以根據過去兩三年的情況來回答這個問題，而對那些經驗更為豐富的專業人員來說，要想回答這個問題則需要更多的思考和回憶。事實上，無論我們畢業于哪個時代，當今的會計行業與我們大學時期的設想有著天壤之別。

會計行業逐漸轉變，引發了兩個與職業能力有關的重要問題：

*如果想在當今的會計行業獲得成功，應具備哪些職業能力？

*這些職業能力在會計專業課程中是否得到了有意識的開發？

我們猜想，對第二個問題回答“沒有”的人不在少數。換句話說，會計界正面臨著比以往任何時候都要嚴重的“職業能力危機”，也就是說獲得職業成功所需的能力與大學課堂所教授的能力之間存在差距。

我們建議采用“三管齊下”戰略或策略來化解這種能力危機，幫助會計專業畢業生更好地應對他們即將面對的、充滿挑戰的世界。首先，所有會計從業人員需要了解會計行業已經發生的變化，更為重要的是，預測那些即將發生的變化；其次，我們需要教育自己和未來一代的會計人員，以便攜作拓展職業能力組合，滿足當今不斷發展變化的組織需求；第三，作為專業組織和個人，我們應該具備超前思維，思考我（或我們）應該如何幫助會計行業化解職業能力危機？

向整體思維轉變

許多文章和白皮書都詳細描述了會計行業在過去數十年間所發生的變化，為了緊扣本文的主旨，我們將這些變化提煉成一個非常重要的理念：會計職能如何為組織帶來價值？會計人員的角色已經發生了演變，從僅僅傳遞信息的支持類員工變為與組織領導層共同做出決策的關鍵人物。會計人員和領導層一起制定戰略，參與決策的制定過程，并通過執行戰略來為利益相關者增加價值。換而言之，會計人員已經演變為企業績效經理（EPM）。從支持功能向EPM角色的轉變極大地影響了會計行業對成功決定性因素的界定，成長為合作者和“整體思維者”成為最為重要的決定性因素。

下面，我們以一項常見但同時也是非常重要的商業決策程序——資本投資分析為例展開討論。當然，相關稅后現金流量的估計以及凈現值（NPV）等貼現現金流量決策模型的應用等都涉及專業技術知識，是分析決策的基礎，從某種程度上可以說是非常的重要。但是，整體思維者在制定這些類型的決策時，會在組織戰略的理解基礎之上，綜合運用更為寬泛的職業能力（不僅僅只是專業技術或基礎知識）。例如，整體思維者會思考人的行為心理問題將對資本投資決策程序造成怎樣的影響。編制資本投資數據的經理都樂于見到所參與的投資項目獲得通過，實現自己的既得利益，因此，他們NPV分析中的財務測算數據會過于樂觀。

此外，決策者還需要考慮如下問題，例如是租賃還是購買資本資產，以及由此對財務報表、投資者和貸款人關注的財務指標所產生的影響。與擬投資項目有關的非財務因素有哪些？很顯然，其中包括資本投資決策的稅務影響、與決策相關的新業務流程的內部控制措施、以整體思維思考的各種會計職業能力。

而且，想要真正成為管理層的合作伙伴，會計人員所需的不只是簡單地整合各類會計職業能力。這意味著會計人員要像管理層或CEO那樣思考。回到前述的資本預算示例，一個整體思維者會探尋以下問題的答案。

*因投資方案而引發的監管風險有哪些？

*如果需要對海外業務進行投資，我們將面對哪些社會和環境因素？

*如果我們開展投資活動，將遭到哪些員工的抵制？我們如何消除這些抵制行為的根本成因？

*我們是否能夠以及如何評估與投資方案有關的未來選擇？例如，在獲取新信息之后，是拓展還是收縮投資活動？

*我們應該使用債務工具還是權益工具來為投資方案提供資金？

簡而言之，會計人員已演進為整體思維者，通過與管理層合作承擔起EPM的職責，從而為組織增加價值。然而，隨著EPM逐漸成為會計行業價值主張的中心議題，會計教育卻躑躅不前，未能接納EPM概念。為了彌補上述差距，我們進一步建議，在推進下一代成功會計人員的培養教育工作時，應凸顯能力整合和EPM相關概念。

會計教育：不再是旁觀者

由來自美國管理會計師協會（IMA）和美國會計學會（AAA）管理會計部（MAS）的成員組成的一個工作小組致力于職業能力問題：會計教育應如何進行根本性變革，以彌補能力缺口？工作小組提出了一個會計教育框架，詳見圖1。該框架并不是根據稅務、鑒證服務以及公司財務等特定專業來編制的，因此具有通用性，可適用于所有會計專業的學生。會計教育框架的開發理念是：通過綜合職業能力導向的課程體系，會計教育工作者能夠向學生更好地傳遞會計行業的EPM價值主張。

圖1揭示了三個層次的職業能力：基本能力（溝通、利用技術的能力、分析性思考和解決問題的能力以及其他）、全面的管理能力（包括領導力、職業道德和社會責任、流程管理和提升）以及會計專業能力（外部報告和分析；規劃、分析和控制；稅務：合規和籌劃；信息系統；鑒證和內部控制；職業價值觀、職業道德和態度）。框架的重要性在于提供了一種假定，即隨著時間的推移，在正式教育（包括繼續教育）、培訓以及工作經驗的綜合作用下，圖1中的職業能力能夠得到提升和整合。

在培養會計行業整體思維者的道路上，整合過程有可能達到怎樣的層次？首先，正如圖2所示，會計教育工作者可以對單一的會計能力進行整合。所以，回到上文我們的資本預算討論，傳授NPV分析等計算模型、檢查與資本投資決策相關的系列行為問題就是對圖1中的“規劃、分析和控制能力”進行整合的范例。

其次，會計教育工作者可以對各種會計能力進行整合。例如，如果將資本預算討論拓展至財務報表影響、稅務后果以及內部控制等問題，那么就可以整合圖1中的“外部報告和分析”、“稅務：合規和籌劃”以及“鑒證和內部控制”能力的議題。

第三，會計課程應涵蓋圖2中所列舉的管理能力。例如，從變革管理（領導力）、社會和環境問題（職業道德和社會責任）、監管關注點（治理、風險和合規）以及資本結構（額外核心業務能力）等方面對投資方案進行評估，以CEO的視角來參與決策進程。

第四，會計課程應該包括基本能力，如精通電子表格，具備良好的書面和口頭表達能力。具體到資本預算問題，可能會要求學生使用Excel來進行敏感性分析，然后向全班同學展示分析結果。

（本文由美國管理會計師協會提供）