對企業內部控制問題的探討

劉彬

內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。在信息產業高度發達的今天，不斷完善企業內部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有重要意義。

一、企業內部會計控制的作用和職能

（一）保證會計法律和方針、政策在企業內部的貫徹執行。國家的政策和法規是企業合法經營的先決條件。企業只有建立起健全的內部會計控制制度，才能真實完整地反映企業的經營情況，保證企業各項會計信息的采集歸類和記錄都符合會計法的規定，有利于國家會計法規和政策的落實和執行。

（二）維護企業資產和資源的安全完整。只有建立有效的內部會計控制制度，才能正確真實地記錄各項資產和資源采購、使用和報廢的全過程，及時分析研究，減少資源的浪費，有效地維護企業資產的安全完整。

（三）減少企業經營風險。企業只有建立有效的內部會計控制制度，才能防范企業的經營風險和財務風險。通過各個環節的控制，將企業的綜合風險降到最低，即也是一種變相的盈利，從而提高企業的經濟效益。

二、現行企業內部控制中存在的主要問題

（一）對內部控制認識不足。目前一些企業特別是某些國有企業對內部控制的認識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，認為只要能夠規范化操作就行了，不必考慮是否先進；二是雖然意識到改革的必要性，但是容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化；這就使企業的改革同微觀治理機制相脫離。

（二）產權關系不明。在我國現階段，公司的法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。有不少國有企業在改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現在既是經理層又進入董事會，董事會成員和經理成員高度重疊，致使國有企業產權主體缺位、權責不清，內部控制的受益主體模糊。這種責權不分的公司治理結構，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體（董事會）也就形同虛設。

（三）監督機制不健全。目前有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現，而有些企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。

三、完善企業內部會計控制的措施

（一）建立與實施內部控制的原則

1.全面性原則。內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及其所屬的各種業務和事項。在設計內容上，必須突破會計控制的局限，結合治理層面和管理層面去構建內部控制，以確保信息使用者能獲得相關、可靠的信息。在設計對象上，內部控制應包括對人的約束和激勵、各項業務活動的控制。在設計流程上，既應考慮各流程中的風險控制點，又應考慮各控制要素、控制過程之間的相互關聯，保證企業經營活動在預定的軌道上進行。在設計內部控制制度時還應關注制度的嚴謹性和完整性，講究控制實效，把握控制點，全面、準確地對企業經營的全過程作出有效的控制。

2.重要性原則。內部控制應在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域。在構建內部控制時，應密切關注實施主體使命、具體目標過程中面臨的各種風險，有針對性的設計內部控制，使風險降低到企業可以忍受的合理水平。

3.制衡性原則。內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧營運效率。相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個方面的制約關系。從橫向關系來講，完成某個環節的工作需要有來自彼此獨立的兩個部門或人員協調運作、相互監督制約；從縱向關系來講，完成某個工作需要經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節，以使下級受上級監督，上級受下級牽制。如費用報銷，由經辦人填制有關單據，交由部門主管審核簽字，再交由財務部門復核其發票的有效性和真實性，再交由企業領導審批簽字，才予以報銷。

4.適應性原則。內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。企業在設計內部控制制度時，對涉及的環境因素要進行深入分析和了解，只有控制措施過程、機制及氛圍與所處環境相適應，根據不同的控制類型靈活采用不同的策略，才能實現較為理想的控制效果。

5.成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。一般來講，要對那些在業務處理過程中發揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制；而對那些只在局部發揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監控作用即可，不必花費大量的人力、物力進行控制。

（二）建立和完善企業內部控制的措施

1.不相容職務分離控制。不相容職務分離一般包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查等，只有明確機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間相互監督、相互制約，才能形成有效的制衡機制。

2.授權審批控制。授權批準是指單位在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準。單位必須建立授權批準體系，明確授權批準的范圍；授權批準的層次；授權批準的程序；授權批準的責任。對于重大業務和事項，應當實行集體決算審批或者聯簽制度，任何人不得單獨進行決策或者擅自改變集體意見。

3.會計系統控制。會計作為一個信息系統，對內能夠向管理層提供經營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供投資決策信息。要建立健全憑證的取得審核制度、賬賬核對制度、賬簿控制、報表控制等措施。同時，一個單位的會計機構實行會計記錄控制，建立會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學分工，使之形成相互分離和制約的關系。

4.財產保護控制。財產保護控制主要包括：（1）財產記錄和實物保管。對于企業重要的文件資料，應當留有備份，以便遭受意外損失或損壞時重新恢復，這在計算機處理條件下尤為重要。（2）定期盤點和賬實核對。是指定期對實物資產進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較，如不一致可能說明資產管理上出現了錯誤、浪費、損失或其他不正常現象，應當分析原因、查明責任、完善管理制度。（3）限制接近。它是指嚴格限制未經授權的人員對資產的直接接觸，只有經過授權批準的人員才能接觸該資產。一般情況下，對資金、有價證券、存貨等變現能力強的資產必須限制無關人員的接觸。

5.預算控制。預算管理是以提高企業效益為目標，以資金流量為紐帶，以成本費用控制為重點，以責任報告信息為基礎，以經營、財務預算指標為依據，是一種全新的現代企業管理模式，是企業管理的核心之一。企業通過預算的編制和檢查預算的執行情況，比較、分析內部各單位未完成預算的原因，對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的執行。

6.營運分析控制。營運分析控制要求企業建立運營情況分析制度，通過對比分析、因素分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發現存在的問題，及時查明原因并加以改進。

7.績效考評控制。企業對各職能部門和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，并將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級和辭退等的依據。（作者單位為錦州金屬回收有限責任公司）