西部大開發有相關的稅收優惠政策分析

明躍

自從上世紀八九十年代開始，我國就提出了西部大開發的戰略思想。隨著二十一世紀的到來，我國在經濟、科技方面的實力都有所上升，經濟發展面臨著一個新的增長節點，在這個關鍵的階段，怎樣更好的促進西部大開發成為了一個研究課題。其中西部大開發的稅收優惠政策是促進西部地區經濟發展的一個重要政策。

一、稅收優惠政策的內涵

稅收優惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。比如，免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。稅收優惠政策是國家利用稅收調節經濟的具體手段，國家通過稅收優惠政策、可以扶持某些特殊地區、產業、企業和產品的發展，促進產業結構的調整和社會經濟的協調發展。

二、西部大開發中相關稅收優惠政策問題的研究

關于我國在西部大開發中實施稅收優惠政策還處于初步發展階段，目前有很多學者都建議在西部地區廣泛、全面的實施稅收優惠政策。比如：李燕提出要將稅收優惠政策逐漸向西部移動等等。但是也會有一部分的學者認為在西部地區廣泛的開展稅收優惠政策需要非常謹慎，持有這種觀點的學者包括：李達昌、羅小麗等等，他們認為在西部地區實施稅收優惠政策不能只考慮到西部地區的經濟狀況，還要與當前的改革進程聯系在一起。關于在西部大開發中的稅收優惠政策，目前社會上還存在著第三種觀點，他們認為目前不應當在西部地區實施稅收優惠政策，這主要是由于他們認為如果在西部地區實施了稅收優惠政策的話，會導致中央政府在地區差異方面的主導性有所削弱，從而致使資金分散，難以保證西部地區的經濟有一個更高層次的發展空間。

總體來說，關于在西部大開發中實施稅收優惠政策目前大體有以上的三種觀點，盡管上述觀點都具有很多的理論依據以及實踐意義但是還是存在著一些缺陷。在我國經濟發展的過程中，稅收優惠政策一直沒有收到廣泛的關注。，這也是目前，我國在西部大開發中實施稅收優惠政策出現問題的根源所在。但是縱觀全球的經濟發展狀況，我國目前必須要注重稅收優惠政策的推行，尤其是在西部地區，這對于經濟的可持續發展是具有中要意義的。

三、實施西部大開發相關稅收優惠政策的意義

自從我國實施改革開放以來，東部地區的經濟實力正在迅速的增長，因此，中央基于東部地區的稅收優惠政策也就更多一些。總體來說：中央基于東部地區的稅收優惠政策主要包括以下的幾個方面：（一）鼓勵外商對東部地區進行投資，以此來增長東部地區的經濟實力；（二）支持一些國內的企業，特別是國有企業全面進行技術設備的改進，以提高他們是實力以及效率；（三）鼓勵發展出口農業；（四）對于在國內投資的外商，免收出口關稅以及生產環節的工商統一稅等等。

以上說到的這些國家在東部地區實施的稅收優惠政策，對于東部地區的經濟全面發展起到了非常重要的作用，其一、解決了改革開放初期我國投資環境差，經濟發展資金不足的問題；其二、增強了國外投資者在中國投資開廠的信心以及實力，外商企業在我國的數量也越來越多；其三、外資企業在我國的全面發展也提高了我國工業技術的進步，推動了我國進出口貿易的發展；其四、有力推動了東部沿海地區外資企業、鄉鎮企業、個體私營經濟的全面發展，擴大了社會的就業，減少了目前我國的就業壓力，使得人民的生活水平越來越高。

總體來說，我國在東部地區實施稅收優惠政策，取得了顯著的效果。試想如果我們將這種稅收優惠政策在西部地區全面推行，是否會有利于西部地區區域經濟的進一步發展。因此我認為在東部地區實施稅收優惠中政策所取得的顯著效果正是西部大開發中實施稅收優惠政策的意義所在。

四、西部大開發中相關稅收優惠政策的思路以及方法

在上文中我們已經說到了稅收優惠政策的基本概念、稅收優惠政策在西部大開發中的研究狀況、稅收優惠政策在西部大開發中的意義三個方面的內容。從以上觀點中我們可以看出稅收優惠政策在區域經濟發展方面起到了非常重要的作用，但是在西部地區的實施還是不夠完善，因此，在這個版塊中我們將會提到西部大開發中相關稅收優惠政策研究的思路以及方法。西部大開發中實施稅收優惠政策的基本思路可以總結為：依據區域經濟學、發展經濟學以及政治理論來提高西部地區對于稅收優惠政策的普及度，主要為三個結合：

（一）一般與特殊相結合的方法：稅收優惠政策是中央政府對經濟不發達地區所使用的一種稅收政策，具有一般性，但是是否實施稅收優惠政策有很多方面的影響因素，比如：區域經濟的發展狀況、市場經濟體制的完善程度等等，所以是否實施稅收優惠政策我們決不能一概而論，一定要從一般與特殊的統一中去認識西部大開發中稅收優惠政策的問題。在實際的應用中我們可以出臺一些在西部地區特定的一些收稅優惠政策，比如在《關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號）文的規定（詳見下表）就是一般與特殊相結合方法中最有力的政策。

優惠

類別 優惠對象 產業 享受優惠條件

15%的優惠稅率 《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業。 西部地區的鼓勵類產業 自2011年1月1日至2020年12月31日，減按15%的稅率征收企業所得稅。

所得稅率“兩免三減半” 已經按照《國家稅務總局關于落實西部大開發有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發〔2002〕47號）第二條第二款規定，取得稅務機關審核批準的， 2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業 其享受的企業所得稅“兩免三減半”優惠可以繼續享受到期滿為止。

免征關稅 對西部地區內資鼓勵類產業、外商投資鼓勵類產業及優勢產業的項目在投資總額內進口的自用設備 對西部地區內資鼓勵類產業、外商投資鼓勵類產業及優勢產業的項目 對西部地區內資鼓勵類產業、外商投資鼓勵類產業及優勢產業的項目

（二）規范分析和實證分析相結合：在西部大開發中稅收優惠政策的研究中，規范分析和實證分析相結合是非常必要的。一方面，無論是怎樣在西部大開發中實施稅收優惠政策還是稅收優惠政策在西部大開發的實施依據，我們都必須關注“應該是什么”、“應該是怎樣”的問題，以嚴密的邏輯性來考慮這個問題；另一方面，我們應該考慮到“實際是什么”、“實際是怎樣”的問題，以此來豐富的依據來證實我們所要研究的問題。比如關于西部地區新一輪的稅收優惠政策當中就有很多的政策是通過規范分析和實證分析相結合出臺的，如下表所示：

政策項目 具體內容

審批權限下放 明確了企業申請享受西部大開發稅收優惠時采取企業自行申請，主管稅務機關審批確認的管理辦法，同時明確了首次申請的企業第一年需經主管稅務機關審核確認，第二年及以后年度企業適用優惠條件是否發生變化采取備案的方式加以管理，上述做法大大方便了企業，簡化了企業的辦稅程序。

預繳制度 明確了符合鼓勵類目錄的企業在月度或季度預繳時，可以按照15%的稅率先行申報，在年度匯算時，對其中部分企業當年度主營業務收入達不到70%的，再按稅法規定的適用稅率重新計算申報。

明確產業目錄范圍 2014年8月20日，國家發展和改革委員會第15號令正式發布了《西部地區鼓勵類產業目錄》，目錄共包括兩部分，一是國家現有產業目錄中的鼓勵類產業，二是西部地區新增鼓勵類產業。

這些政策上的變化我們就在很大程度上關注到了“應該是什么”、“應該是怎樣”的問題。

（三）歷史經驗與發展眼光相結合。稅收優惠政策是國家為了刺激經濟采取的一貫政策，尤其是針對特定行業或者特定區域，國家一般會為了經濟發展出臺相關的稅收優惠政策，在這方面，我國是有歷史經驗的，但是，時代是發展的，一些稅收優惠政策會隨著時代的發展而不再適用于當前社會，所以，就必須用發展的眼光，隨著經濟社會的不斷發展，適時調整相關稅收優惠政策，使其適應相應時代的發展腳步。這也體現在如今西部地區稅收優惠政策上，在西部地區的稅收優惠政策的發展過程中，國家也先后多次對相關政策進行相應的修訂完善，使其適應于西部地區經濟社會的發展步伐。比如：

財政部、國家稅務總局、海關總署曾于2001年12月30日頒布了《關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號），之后財政部、國家稅務總局又先后于2002年、2006年和2007年頒布了《國家稅務總局關于落實西部大開發有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發[2002]47號）、《財政部國家稅務總局關于西部大開發稅收優惠政策適用目錄變更問題的通知》（財稅[2006]165號），對相關內容進行了修訂和完善。2011年7月27日，財政部、海關總署、國家稅務總局聯合下發了《關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號文），就進一步支持西部大開發有關稅收政策作了明確，并自2011年1月1日起執行。2015年，國家稅務總局又發布了《國家稅務總局關于執行《西部地區鼓勵類產業目錄》有關企業所稅稅問題的公告》（2015年第14號），依據國家發改委最新發布的《西部地區鼓勵類產業目錄》，對實行稅收優惠的西部地區行業進行了明確。（作者單位為重慶化工實業公司）