經(jīng)濟發(fā)展，環(huán)境變化

環(huán)境變化導致可預示的災害的強度與所波及范圍的寬度增強，這促成國與國，各個組織之間的合作。在我國，控制溫室氣體排放也被提上議程，節(jié)能減排是刻不容緩的，低碳會計應(yīng)運而生。低碳會計將成為未來會計的一個重要分支。

Janek Ratnatunga和Stewart Joneszai在1996年提出“碳會計”這個概念。當時，氣候變化對在民間社會的穩(wěn)定，安全訪問自然資源和人類生存環(huán)境的生態(tài)完整性方面面臨有史以來最重大的挑戰(zhàn)之一。Jan Bebbington在他的文章中提到，碳會計包括碳排放配額的會計處理、成本管理、風險核算報告、不確定性核算報告和碳排放信息披露等。現(xiàn)在人們大多研究的是碳會計中的碳排放權(quán)交易會計。

在對碳排放權(quán)的信息披露進行研究后，Jan Bebbingtona和Carlos Larrinaga-Gonzlezb認為披露碳的非財務(wù)報告是很有必要性的；Ans Kolk等闡述了信息披露的前景和為參與者提供碳信息披露的注意事項。

一、國際對比

IASB對于碳會計的規(guī)定是，碳排放權(quán)的獲取方式可以是無償所得也可以是有價購買；在確認選擇上是確認為資產(chǎn)，但是無償所得碳排放權(quán)本身要承擔一定的義務(wù)，因此這部分確認為負債，在入賬時選擇總額法。IASB對于初始計量和后續(xù)計量沒有具體要求。

美國在獲取方式上選擇三個方式都可以，企業(yè)不僅可以免費獲得，還可以自行購買，要是做得很好，對環(huán)境改善作出貢獻還會有獎勵。在確認上選擇的是存貨和金融資產(chǎn)。選擇存貨是根據(jù)FERC（聯(lián)邦能源調(diào)整委員會）出臺的排污交易會計處理文件（CER18）。規(guī)定中寫到，若排放權(quán)是可交易的，可以將其記錄到存貨。雖然這種可交易排放許可權(quán)并不具備存貨所要求的實體形態(tài)，但作為存貨有形存在就類似于銀行的存單，可以像銀行存單存處獲取。交易性金融資產(chǎn)的選擇依據(jù)的是美國產(chǎn)權(quán)法，這部法律規(guī)定“可交易排放權(quán)有金融衍生工具的地位，并且允許交易性金融資產(chǎn)作為有價證券的方式在銀行存儲。”

歐盟各國在確認碳排放權(quán)的歸屬雖然應(yīng)時下要求要參照國際財務(wù)報告準則，但是排污權(quán)交易至今還沒有統(tǒng)一標準，在理論界與實務(wù)界存在著很大的爭議。以法國為例，法國的企業(yè)組織MEDEF （法國企業(yè)運動聯(lián)盟）在國際財務(wù)報告準則的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實際提出觀點：可交易排放許可證要按存貨處理，因為若是按其他的將無法反應(yīng)可交易排放許可證權(quán)。

日本的企業(yè)會計基準委員會（ASBJ）在2004年發(fā)表了《ASBJ15排污交易會計處理》，經(jīng)過2006年的修訂后，以《京都議定書》為依據(jù)，將排污權(quán)按無形固定資產(chǎn)入賬，但是已交易為目的的排污權(quán)要按金融產(chǎn)品會計基準處理。

在上述縱向的對比，我們得出，在國際會計準則不斷完善的情況下，各國的研究發(fā)展也很迅速，并且研究問題更加具有針對性；在大方向不變的情況下制定符合本國經(jīng)濟發(fā)展的會計準則；在實際操作方面更加的規(guī)范化，包括資產(chǎn)負債的確認、計量和披露等多個細節(jié)方面。

接下來我們從橫向在不同會計方面對各國進行對比。

在獲取方式上，IASB（國際會計準則委員會）規(guī)定有政府配給和從政府購買兩種獲取方式可以得到碳排放權(quán)，歐洲各國一般在確定會計處理方面的條文都是以IASB制定的文件為參考，所以在歐洲各國確定的碳會計的獲取方式時也按照IASB的條文規(guī)定，碳會計有上述兩種方法獲取。

二、我國路徑選擇——基于國際經(jīng)驗的分析

之前對我國碳會計的發(fā)展現(xiàn)狀的描述，可見我國雖然在理論和實際操作中都取得了進展，但是和FASB、IASB等權(quán)威機構(gòu)逐漸成熟的碳會計規(guī)范相比還是處于起步階段。筆者認為構(gòu)建我國的碳會計體系是當前迫切需要進行的。我們可以在外國發(fā)展基礎(chǔ)上選擇中國特色發(fā)展道路。

（一）建立我國的碳會計體系

我們在建立碳會計體系實踐中應(yīng)該與與IASB和FASB趨同。雖然要趨同，但是并不是要我們局限在當前出臺的會計準則或者國際上發(fā)布的文件，也不是遙遙無期的坐等相關(guān)政策的出臺。這樣制定的我國的碳會計準則會像IFRIC一樣存在先天缺陷，不能執(zhí)行下去

（二）學習借鑒國外碳會計準則，處理好“拿來”與“自主”之間的關(guān)系

國際上對于碳會計的研究在很早前就開始進行，理論體系和準則制定也比較完善。在我國對外國的成果進行借鑒是，我們處理好“拿來”與“自主”這兩個的關(guān)系非常重要。原因是根據(jù)對我國當前實際分析得出，我國市場發(fā)展不足，企業(yè)運行機制也存在先天的缺陷。我們要在總結(jié)國外先進經(jīng)驗，“拿來”他們經(jīng)驗中的精品，同時還要根據(jù)自身的實際情況，“自主”選擇適合我國當前形勢的東西。如圖1所示關(guān)系

（三）政府部門制定相應(yīng)政策保證會計規(guī)范的實施

在制定好的會計準則的實際操作中，政府管理部門的政策寬松度適度會讓其有效實施。除此之外，由于在處理同一個事項時各個準則或規(guī)范不能達成一致，企業(yè)在處理工作中會得出不一樣的結(jié)果影響工作。因此，已制定或者將要制定的環(huán)境會計準則要相互協(xié)調(diào)。同時要對政府的職能進行轉(zhuǎn)變，建立健全財政和稅收方面的規(guī)定，還有激勵和監(jiān)控的制度。

（第一作者單位為河北地質(zhì)大學；第二作者單位為河北大學）