建筑企業(yè)營改增實施后問題及對策研究

在“營改增”之前，我國一直實行營業(yè)稅和增值稅并行征收的政策，其中有很多的問題，因此國家開始實行稅制改革。在2012年1月1日開始從上海的建筑運(yùn)輸業(yè)“營改增”試點，目前試點已從上海擴(kuò)展到全國。對于“營改增”的意義及影響，企業(yè)應(yīng)該怎么面對，是一個值得研究并非常有益的問題。建筑業(yè)作為“營改增”之前我國第二產(chǎn)業(yè)唯一一個征收營業(yè)稅的行業(yè)，它的經(jīng)營活動關(guān)乎到機(jī)器制造業(yè)、租賃業(yè)等行業(yè)，甚至對于農(nóng)村剩余勞動力的就業(yè)問題也有重大的影響，所以對于建筑業(yè)“營改增”的研究有利于建筑業(yè)本身的發(fā)展，同時對于國計民生也有重大的作用。本文主要是站在建筑施工企業(yè)的角度考慮，從稅改前建筑業(yè)的狀況、營改增過程中呈現(xiàn)的問題以及日后應(yīng)該采取何種措施等三個方面來敘述本文研究的內(nèi)容。

一、“營改增”之前建筑業(yè)營業(yè)稅管理的狀況

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和投資環(huán)境的逐步優(yōu)化，建筑業(yè)發(fā)展如火如荼，建筑業(yè)已經(jīng)成為地方稅收的骨干稅源。但由于建筑業(yè)具有項目建設(shè)周期長、環(huán)節(jié)多、施工企業(yè)組織形式復(fù)雜，工程作業(yè)流動分散等行業(yè)特點，向稅收管理提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，稅收征管中問題進(jìn)一步凸顯。

（一）稅源控管范圍狹窄，部分工程項目控管缺位，稅源大量流失。傳統(tǒng)的建筑業(yè)稅收管理模式下，只注重對建筑企業(yè)的管理，忽視了對建設(shè)項目的精細(xì)化管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅能從納稅申報表和財務(wù)報表獲取征管信息，在整體上掌握其收入、成本、費(fèi)用、稅金、資金流動等財務(wù)指標(biāo)，而對具體施工項目的納稅狀況難以準(zhǔn)確掌握，造成大量工程項目稅收管理缺位。同時，施工單位即便是對建設(shè)項目進(jìn)行了納稅申報，但也往往只就其人工費(fèi)收入納稅，故意隱瞞甲方供料和提前完工及優(yōu)質(zhì)工程獎勵資金等應(yīng)稅項目。

（二）稅源控管深度不夠，管理手段粗放，稅收偷漏問題嚴(yán)重。由于目前地稅機(jī)關(guān)征管專業(yè)化水平不高，征管流程設(shè)置尚待規(guī)范，各征收單位普遍采取“以票管稅”手段，僅停留在對建筑業(yè)專用發(fā)票實行代開監(jiān)管上。施工單位經(jīng)常發(fā)生零申報、申報不實甚至不申報等現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)即便大致掌握施工單位的總體經(jīng)營情況，但對單個工程項目價格構(gòu)成不能準(zhǔn)確掌握，稅款流失或滯后現(xiàn)象仍很嚴(yán)重。

（三）欠缺部門配合機(jī)制，管理措施乏力，稅收政策執(zhí)行困難。在建筑施工的前期管理中，相關(guān)法律法規(guī)中沒有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)的先期參與權(quán)利，致使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時掌握工程立項、招標(biāo)、開工、資金投入、承包合約等相關(guān)情況，這就限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)職能作用的最大限度發(fā)揮。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有通過后期的問詢、觀察、檢查等來了解工程的具體情況，因而不可避免地發(fā)生直到施工已完成，稅務(wù)機(jī)關(guān)才著手進(jìn)行調(diào)查的管理滯后問題，從而造成工作被動，稅收嚴(yán)重流失現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）建筑安裝工程必須在建設(shè)單位指定地點進(jìn)行，使得建筑工人和材料、設(shè)備必然在各個工地流動，異地施工普遍，材料采購時獲取發(fā)票情況很不樂觀，也存在不愿意提供發(fā)票的現(xiàn)象，原因是建筑企業(yè)不能抵扣稅款。

（五）建筑業(yè)施工環(huán)節(jié)眾多，管理鏈條漫長。在建設(shè)項目的施工過程中，有勘察設(shè)計、樁基、土建、水電暖氣、內(nèi)外部裝修、裝飾燈光、消防、樓梯等眾多環(huán)節(jié)。單項工程跨年度作業(yè)現(xiàn)象較為普遍，項目存續(xù)期有的長達(dá)數(shù)年甚至更長時間。工程款項結(jié)算不及時，少申報和延期申報入庫稅款現(xiàn)象大量存在。

建筑企業(yè)管理難度大，特別是掛靠現(xiàn)象的廣泛存在，使得這一行業(yè)按規(guī)定計算準(zhǔn)確的成本利潤非常困難。正是這樣一種現(xiàn)象的存在，也從另一方面佐證了建筑業(yè)實行營改增的迫切性。即加強(qiáng)稅收征管，減少國家稅源流失，規(guī)范常務(wù)核算，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

二、建筑施工企業(yè)實施營改增以來面臨的問題

建筑業(yè)營改增實施已經(jīng)近幾個月了，在實務(wù)中企業(yè)在內(nèi)部和外部都出現(xiàn)了相關(guān)的問題，這些問題可以分為以下幾個方面：

（一）稅負(fù)不降反升，成本費(fèi)用可抵扣進(jìn)項稅嚴(yán)重不足。營改增后，建筑企業(yè)由3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，要實現(xiàn)實際稅負(fù)降低，就必須保證有銷售總額8%以上的進(jìn)項稅來抵減，但是無論是之前試點階段的北京、江蘇等，還是全面實施后的全國各地，建筑企業(yè)能夠獲取的可抵扣進(jìn)項稅額尚不足銷售額6%，即使其購買的原材料均可按17%的進(jìn)項稅額抵扣。

造成這種現(xiàn)象的原因主要是：1.人工成本不在抵扣范圍，其所對應(yīng)的進(jìn)項稅無法取得。人工成本是建筑企業(yè)成本提供的重要組成部分，約占施工成本的1/3，而勞務(wù)公司或勞務(wù)隊目前不能增值稅專用發(fā)票，使得實際成本中的勞務(wù)成本幾乎不可能抵扣進(jìn)項稅，最終該部分增值稅額轉(zhuǎn)嫁給了用工企業(yè)，勞務(wù)成本提高，即使能夠取得增值稅專用發(fā)票，其抵扣額也會遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于11%的比例，導(dǎo)致不能充分抵扣。2.材料成本中業(yè)主單位“甲方供料”形式使建筑單位無法抵扣進(jìn)項稅額，限制了增值稅的流轉(zhuǎn)抵扣。材料供應(yīng)商給業(yè)主單位開具增值稅專用發(fā)票。增值稅改革前，施工方在確定營業(yè)額時應(yīng)將業(yè)主單位提供的材料計算在內(nèi)，而營業(yè)稅改征增值稅后，這種供料形式就會使得原材料進(jìn)項稅難以抵扣。3.設(shè)備使用支出的費(fèi)用涉及的增值稅進(jìn)項稅難于抵扣。建筑企業(yè)自購的建筑用設(shè)備使用年限長，在營業(yè)稅改革為增值稅之前購入的，已經(jīng)無法抵扣進(jìn)項稅增值稅，而且，改革后建筑企業(yè)只承擔(dān)增值稅銷項稅， 而無法抵扣進(jìn)項稅，從而了增加稅負(fù)。4.其他方面發(fā)生的成本，無法計算增值稅。這些成本包括水電費(fèi)用、征地拆遷、 青苗補(bǔ)償、零星材料、臨時設(shè)施，這些費(fèi)用大多數(shù)不能取得正規(guī)的增值稅發(fā)票的，甚至普通發(fā)票也不能取得，更談不上進(jìn)項稅抵扣。綜上，營改增后，建筑企業(yè)實際稅負(fù)增加，與結(jié)構(gòu)性減稅的理念沖突。

（二）建筑企業(yè)財稅管理體系面臨挑戰(zhàn)，績效考核壓力加大。建筑企業(yè)的財務(wù)、稅務(wù)管理體制隨著營改增的推進(jìn)，必須進(jìn)行變革。實務(wù)中，企業(yè)多數(shù)只是先按照稅務(wù)部門的要求和指導(dǎo)，建立相關(guān)會計科目，由原來較為簡單的計算營業(yè)稅，改為相對復(fù)雜的增值稅。營改增后，企業(yè)財會部門只是會計核算方法上的改變，尚未來得及進(jìn)行財稅管理體系的變革，由此出現(xiàn)了以下方面的問題：1.企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率提高，償債能力下降。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅，此次改革和，之前計入資產(chǎn)價值里的部分稅額需單獨(dú)列出，使得資產(chǎn)賬面價值降低。2.資金周轉(zhuǎn)難度更大，影響企業(yè)現(xiàn)金流管理。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)對資金占用的要求更大，而工程決算的程序使得即使業(yè)主單位未足額支付工程款，對方也要求建筑企業(yè)足額提高發(fā)票，此時雖未收到足額工程款， 但卻需要按足額工程款確認(rèn)銷項稅額；再加上供應(yīng)商的進(jìn)項稅常常不能及時抵扣，建筑企業(yè)只能以大量自有資金資金墊付增值稅稅款，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)更雪上加霜。3.增加企業(yè)績效考核指標(biāo)的完成難度，使企業(yè)利潤有所下降。企業(yè)繳納營業(yè)稅時稅款計入“營業(yè)稅金及附加”科目，并在計算企業(yè)利潤時抵減。而改革后，增值稅作為價外稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，單獨(dú)循環(huán)，使得企業(yè)利潤相對而言有所下降，所得稅也相應(yīng)減少。同時，如前文所述，營改增后流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的可抵扣進(jìn)項稅嚴(yán)重不足，企業(yè)實際支付的增值稅增加，企業(yè)完成績效考核的難度上升。

（三）領(lǐng)導(dǎo)層不夠重視，其他部門配合不力。由于政策宣傳不到位，管理層未能意識到政策變革帶來的壓力；同時，財務(wù)部門只負(fù)責(zé)核算，而采購等其他部門以及項目部、子公司缺乏對增值稅專用發(fā)票及時獲取的意識，部門之間的壁壘，業(yè)務(wù)部門強(qiáng)大的慣性慣例，這些經(jīng)營管理上的缺陷造成企業(yè)預(yù)決算機(jī)制收到挑戰(zhàn)，財務(wù)部門事倍功半，難以充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，增加了企業(yè)不合理納稅。

三、對建筑施工企業(yè)的建議

（一）正確理解學(xué)習(xí)國家\"營改増\"政策，同時提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力。 “營改增”的進(jìn)行，必然伴隨著很多財務(wù)準(zhǔn)則及稅務(wù)準(zhǔn)則的變更，這就需要財務(wù)人員積極加強(qiáng)學(xué)習(xí)，對于“營改增”的政策積極學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力。對于新進(jìn)財務(wù)人員，進(jìn)行相關(guān)的稅改培訓(xùn)，同時進(jìn)行專業(yè)知識考核，尤其是對于“營改增”的掌握。

（二）跟著會計準(zhǔn)則的變革進(jìn)行合理調(diào)整。受稅率不同的影響，企業(yè)的稅負(fù)成本可能在一定程度上有所增加。所以企業(yè)要想維持之前的利潤水平就需要企業(yè)加強(qiáng)自身的營運(yùn)能力。一方面通過企業(yè)自身加強(qiáng)管理，提高生產(chǎn)效率，提高資源的利用效率；另一方面，依靠市場營銷人員在擴(kuò)大市場上下功夫。同時，在人工成本擴(kuò)大的情況下，優(yōu)化人員配置，提高機(jī)械化水平。同時，提高施工效率，縮短工期，加快進(jìn)度。

（三）認(rèn)識到合同談判的重要性。在合同談判前，與供應(yīng)商充分溝通，與業(yè)主就主要材料的購買達(dá)成一致，不能簽訂甲供材的條款。讓自己成為主動的一方。同時在采購合同中，盡量采取含運(yùn)費(fèi)的采購價款的方式，這樣運(yùn)費(fèi)部分可以獲得增值稅專用發(fā)票按17%進(jìn)行抵扣。在實際操作中，要讓各方收益，合同參與各方都有自己的發(fā)票政策， 增值稅專用發(fā)票更容易獲得，企業(yè)要加強(qiáng)發(fā)票管理，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。

（四）合理利用抵扣政策。首先，對于主要通過為大型企業(yè)提供勞務(wù)獲取微薄利潤的建筑勞務(wù)企業(yè)，他們固定資產(chǎn)比較少，因此，抵扣額比較小，可以嘗試向國家申請6%的低檔稅率。對于單項價值高年限大的固定資產(chǎn)，應(yīng)該重新確定計提折舊的周期。

盡量選擇具有增值稅納稅人資格的合作企業(yè)。在稅改之前，考慮到原料容易獲得，以及施工成本等因素，通常都會選擇當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民和個體戶零星采購，但是在稅改后，為了能抵扣增值稅進(jìn)項稅額，要盡量選擇具有增值稅納稅人資格的企業(yè)。財務(wù)人員要加強(qiáng)發(fā)票管理，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理。

（五） 加強(qiáng)資金供應(yīng)鏈的管理。在稅改之后，增值稅發(fā)票的開據(jù)會加強(qiáng)管理，不能隨便開據(jù)。就企業(yè)本身來講，加強(qiáng)發(fā)票開據(jù)的管理。企業(yè)吸收資本要在預(yù)算人員制定周密的計劃的前提下，配合預(yù)算計劃，提高資金的使用效率；在融資方面，多加比較，多向國家的優(yōu)惠政策靠攏，選擇最優(yōu)方案；在現(xiàn)金管理方面，不坐支現(xiàn)金，同時提高現(xiàn)金使用效率；在應(yīng)收賬款的管理方面，加強(qiáng)應(yīng)收的管理，合理確定周轉(zhuǎn)進(jìn)度。

（六） 確定合理的組織機(jī)構(gòu)模式。建筑工程企業(yè)可以考慮建設(shè)分公司，比如建立機(jī)械租賃、材料采購等專業(yè)子公司，以收集更加充分的增值稅發(fā)票，另外，提供專門的機(jī)械租賃業(yè)務(wù)，以租金方式獲得增值稅發(fā)票；或者采用母子公司總納稅的形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過權(quán)衡母公司和各個子公司的權(quán)益，達(dá)到降低總體納稅額的效果。

（七）加強(qiáng)企業(yè)自身的稅務(wù)管理。對稅源各個環(huán)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)化管理，在稅改之前，建筑企業(yè)很多業(yè)務(wù)都是通過分包或者是項目經(jīng)理形式進(jìn)行分解，上下利益不一致，下屬機(jī)構(gòu)為使得利益最大化，虛報納稅發(fā)生額，對于企業(yè)的稅務(wù)管理帶來很多困難，在稅改之后，這些問題都會一一呈現(xiàn)出來，甚至被放大，因此，企業(yè)應(yīng)在各個環(huán)節(jié)加強(qiáng)稅務(wù)管理。加強(qiáng)與供應(yīng)商的合作，對分包及下屬單位的監(jiān)督，同時加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理。（作者單位為山西財經(jīng)大學(xué)）