會計政策和會計估計變更的財務重述研究

摘 要：對財務類別實施有效監管，對治理財務重述具有非常重要的意義。在對會計政策以及估計的變更、財務重述之間關系進行綜合分析過程中，經常借助未來適用法、追溯調整法以及重述法實施。國家應積極實施規范的法律制度，建立并完善協調機制，進而對會計判斷沖突予以合理解決。

關鍵詞：會計政策；會計估計變更；財務重述

財務重述在給市場帶來極大的負面效應的同時，還會導致企業資本成本的加大，甚至還會引起管理階層的變化以及引起集體訴訟。對財務類別實施有效監管，對治理財務重述具有非常重要的意義。

一、財務重述內涵分析

上市公司如果發現前期財務報告出現差錯，進而對財務報告進行重新表述的行為即財務重述。這種行為不僅給公司形成不利的經濟后果，而且體現了公司治理機制中存在的問題。會計差錯依據時間進行劃分，包括前期會計差錯和當期會計差錯兩種情況。在本質上，財務重述主要指重大前期會計差錯更正。在應當重述的報表報出中，發生的任意時點都屬于財務重述的范圍。因此，年報財務重述又可以分為隨同年報報出與不隨同年報報出等兩種情況。

二、會計政策、會計估計變更以及財務重述的聯系

在對會計政策以及估計的變更、財務重述之間關系進行綜合分析過程中，經常借助未來適用法、追溯調整法以及重述法實施。三種方法之間是相互聯系的關系。

（一）對待會計處理的方式

在三種方法中，當期以及以后期間的變更以及更正差異主要適用未來適用法。追溯調整法與追溯重述法主要針對變更以及更正時點前形成的累積影響數實施處理。這兩種方法也對列報前期財務報表能夠予以有效調整。追溯調整法與應交所得稅之間沒有聯系，主要借助未分配利潤對累積期初影響數實施有機調整。由此可見，在對會計處理上，會計政策、會計估計變更以及財務重述三者之間具有一定的不同。首先，對應交所得稅的調整具有不同。會計政策與會計估計變更不會對其實施調整，而財務重述卻會予以調整。其次，追溯與重述的不同。會計政策變更與財務重述需要對前期報表實施追溯和重述，而會計估計變更不需要對前期報表實施追溯和重述。第三，會計政策變更需要對以前年度損益調整進行使用，而財務重述不需要。

（二）對待披露要求的方式

會計政策、會計估計變更以及財務重述，在對待披露要求時具有一定共同之處。首先，三者對變更或更正的性質、影響數以及不能確定影響數進行有效披露。其次，三者對變更或更正的信息必須借助臨時報告的形式予以進行。第三，三者都要求對重大更正以及重大變更，具有專項審計意見。同時，三者之間在對待披露要求也有一些不同。

（三）對待經濟后果的方式

首先，稅負問題。會計政策和會計估計變更不會對稅負產生影響，而財務重述能夠對稅負產生影響。其次，盈余管理問題。長時間以來，公司真實盈余水平沒有受到盈余管理的影響。如果對會計政策采取不正當手段予以變更或對其合理性進行改變的，必須借助前期差錯更正的方法對其予以處理。同時，會計估計如果不合理，就應借助會計差錯更正的會計處理辦法予以解決。第三，市場懲罰和監管懲罰問題。會計政策變更與財務重述也會導致財務重述因差錯性質和信息披露重述，進而面臨市場懲罰與監管懲罰。公司管理階層在實施會計政策和會計估計變更時，會受到監管敏感度以及懲罰力度的干涉。同時，會計政策以及會計估計變更往往會導致會計差錯，甚至會出現財務重述。

三、會計政策、會計估計變更形成的財務重述分析

（一）會計職業判斷

會計職業判斷借助對變更情形判斷，以及對會計處理方法的選擇與應用，在會計政策與會計估計變更中從始至終都會得到體現。會計職業判斷發生失誤，就會導致會計政策與會計估計變更出現失誤，進而會導致財務重述。如果會計人員不具有科學的職業判斷，在很大程度上會導致財務重述。

（二）準則制定導向

會計政策與會計估計變更不僅要求會計人員具有較高的判斷水平，而且經常被作為盈余管理的工具。原則導向在理論上優于規則導向。準則制定導向與制度環境具有密切關系。會計人員的職業判斷水平以及注冊會計師和監管層的職業判斷水平，都能夠借助原則導向準則以及準則原則導向得到有效提高。

（三）管理層機會主義

在會計所有事項中，都存在管理層機會主義。有限理性人往往借助自己具有較多的有利信息，以及管理層之間的信息不對稱，就會導致管理層機會主義。由于人為因素導致管理層機會主義，因此，其具有極大的社會危害，去很少導致相關財務重述。

（四）監管環境

監管環境不當，經常會導致會計信息出現在資本市場，不僅擾亂了市場秩序，而且會影響會計信息質量。在所有監管環境中，注冊會計師很難實施管理層重述會計政策，導致很多注冊會計師的獨立性經常受到各方面關注。在資本市場法律體系中，由于部分立法還不成熟、懲罰過輕，致使很多法律法規不能夠起到應有的作用。國家應積極實施規范的法律制度，建立并完善協調機制，進而對會計判斷沖突予以合理解決。國家應積極對信息披露進行規范，進而有效解決信息不對稱問題。社會資本中的誠信、道德規范以及網絡等，經常對企業管理者的行為產生影響，國家也應予以規范。

四、結語

會計政策與會計估計變更在很多情況下，經常會導致大量的財務重述出現。對財務重述進行科學分析研究，有利于提高資本市場會計信息質量。公司企業應采取有效策略，對濫用會計政策以及會計估計變更現象予以避免。

參考文獻：

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