“營改增”后移動公司的稅務風險與籌劃

摘 要：我國通信行業的“營改增”從2014年開始實施，移動公司經過相應的業務流程梳理、系統改造、合同條款增補、納稅人身份改變以及稅務發票管理改造等，順利實現“營改增”過渡。不過在全新的稅務考核要求、稅務管理環境以及財務管理環境下，如何建立健全增值稅管理機制，實現稅務風險以及效益的平衡，成為移動公司面臨的一個重要問題。本文簡要介紹“營改增”后移動公司的稅務風險，并在此基礎上探討相應的納稅籌劃措施。

關鍵詞：營改增；移動公司；稅務風險；納稅籌劃；增值稅

移動公司提供信息產品以及服務，生產經營有著鮮明的特殊性，產品有著分散性、非實物以及廣闊性等特點。移動公司具備技術密集型以及資金密集型兩個方面的屬性，在營改增后之后整體稅負得到一定程度的下降[1]。不過在具體操作的過程當中，移動公司因為對政策的解讀不夠，導致改革之后的稅負不降反升。這就要求移動公司準確把握營改增的內涵，從自身的管理狀況出發適應這一政策，充分利用節稅點來進行稅收籌劃。

一、“營改增”后移動公司的稅務風險

（一）銷售業務識別方面的風險。根據增值稅的相關規定，在貨物調撥、無償贈送以及對外投資等情況下會視同銷售，要求繳納增值稅。對移動公司來說，就應當根據自身具體業務，準確判斷并識別視同銷售的各項業務。贈送SIM卡以及捆綁電信業務不視同銷售。其中首次入網客戶免除SIM卡費的，也不需要繳納增值稅。無捆綁電信業務但是無償贈送終端、SIM卡或者是電信服務的則視同銷售[2]。贈送其他的實物或者是增值稅的應稅服務同樣視同銷售。移動公司需要高度熟悉通信行業“營改增”的各項政策，從而完整識別各種視同銷售業務，避免發生漏稅問題。

（二）發票管理方面的風險。增值稅需要做好專用發票管理，這是增值稅管理工作的核心內容之一。移動公司需要把增值稅的專票視同現金做好規范管理，專人保管開具并且專柜存放，各層級需要確定專門的工作人員負責發票的管理。近年來出現一些使用虛開增值稅發票造假的行為，從而實現偷稅、騙稅以及漏稅的目的。如果增值稅發票的管理不夠恰當，相關管理人員會受刑法處置甚至判處無期徒刑，需要引起移動公司的高度重視。與此同時，移動公司還需要重視滯留票以及失控票管理的風險，采取針對性的措施防止獲取這方面的發票。

（三）超范圍抵扣方面的風險。代維費用外包是移動公司比較常用的一種做法，進項抵扣的時候需要合理分類各種代維費用，避免發生超范圍抵扣的問題。例如建筑安裝方面的代維支出就不能用來抵扣進項稅；需要對方提供設備的動產故障維修，則需要應用17%的稅率；對方提供的升級系統軟件等方面的技術服務，需要應用6%的稅率；對方提供的機房設備檢查或者是駐點服務，在未發生故障處理之前屬于營業稅范疇而不能用來抵扣。除此之外移動公司還需要避免跨期抵扣風險。“營改增”前后的各項結算業務，需要將發生業務的時間作為劃分依據，如果業務發生時間在“營改增”之前，哪怕結算時間在“營改增”之后，也不能用來抵扣。對于難以區分發生業務時間的也不能用來抵扣進項。

二、“營改增”后移動公司的稅務籌劃措施

（一）加強關鍵節點控制。移動公司的增值稅主要適用兩種類型，一種是基礎類的電信業務，應用11%的稅率進行征稅；一種是增值業務，應用6%的稅率進行征稅。這一稅收差異為移動公司帶來明顯的稅收籌劃空間。移動公司的業務活動非常復雜，同一產品可能設計多種不同的稅率，所以移動公司需要最大限度優化自身業務的流程，準確理解稅收政策，從而持續提高增值業務的比重。比如營改增之后存話費送手機是視同銷售業務，所以移動公司需要優化捆綁業務，通過減少實物贈送比例并提高服務贈送比例達到節稅的目的。

（二）重視進項稅以及發票管理。營改增的應用已經經過一年，當前移動公司普遍重視發票管理工作。不過因為管理以及宣傳等方面的因素，營改增政策的宣傳不夠到位。所以移動公司需要持續宣傳相關政策，加強財務工作人員的培訓工作。在管理過程當中，移動公司應當構建配套的考核通報制度，從而限制發票報賬的時限，防止超過180天之后無法用來抵扣。財務部門也需要及時主動獲取專用發票，為自身業務留足空間，并為稅收籌劃做好準備。

（三）充分利用優惠政策。優惠政策是在營改增初期移動公司進行稅收籌劃的可靠條件，營改增地區通常都會出臺財政扶持政策，從而防止因為各方面的客觀因素導致的稅負增加。移動公司需要積極同稅務機關進行交流溝通，從而及時獲悉優惠政策的出臺狀況以及政策改變情況。在成本效益理念下優化內部管理，最大限度達到優惠政策覆蓋條件，主動申請財政扶持實現過渡，防止資金風險給移動公司的發展帶來不良影響。除此之外，要想充分利用稅收政策需要專業工工作人員分析解讀政策，所以在管理的過程當中，為改進稅收籌劃的效果，移動公司需要積極培養或者是招募稅收籌劃方面的人才，借助于招聘、培訓或者是聘請社會中介等不同的途徑，來梳理移動公司內部的各項涉稅業務，明確能夠用來節稅的節點，改進稅收籌劃的效果。

（四）完善供應商選擇管理。增值稅發票是移動公司用來抵扣增值稅的唯一憑證，并且只有在獲得專用發票之后才可以抵扣進項。營改增背景下移動公司需要盡可能爭取增值稅發票，這就關系到供應商的選擇。采購招標環節，移動公司需要盡量選擇一般納稅人作為供應商，這樣能獲得專用發票。如果供應商是個體工商戶或者是小規模納稅人，無法獲得增值稅發票。如果條件限制移動公司難以找到合適的一般納稅人，就需要評標環節考慮供應商導致的稅務成本。如果能夠選擇一般納稅人作為供應商，就在合同當中增加發票相關的條款。

綜上所述，營改增一方面為移動公司帶來節稅的機遇，也加大了管理風險以及稅務風險。在營改增之后移動公司面臨的稅務風險以及籌劃要點發生顯著的變化，要想提高自身盈利能力以及抗風險能力，需要持續優化內部流程，把握風險控制要點，重視人才隊伍建設，綜合運用各方面的措施達到稅收籌劃的目的。

參考文獻：

[1]馮雪清.營改增后的稅務風險與稅務籌劃[J].現代經濟信息，2015，11（9）：123-125.

[2]張彥利.營改增后的稅務風險與稅務籌劃[J].時代金融（下旬），2014，20（15）：356-358.