固定資產折舊與減值會計的影響因素研究

【摘 要】固定資產作為一種非現性質的固定成本，折舊金額的大小和減值準備的合理計提，直接影響著企業的收益，風險及現金流量，進而對企業籌資、投資、分配、市場價值以至企業的整體市場競爭能力都將產生著直接或間接的影響，合理處理固定資產減值準備與折舊的相關問題，對企業的經營關系十分重大。

【關鍵詞】固定資產折舊；減值會計；影響因素

1、會計職業判斷的影響

所謂會計職業判斷是指會計人員在會計法律法規和相關的法律法規以及會計慣例的約束范圍內，充分考慮企業現實情況與未來理財環境和經營特點，運用自身的專業知識和職業經驗，通過計算、分析、比較等方法，對不確定的會計事項所作的判別與斷定。與資產折舊和減值相關的會計問題和會計職業判斷有著密不可分的聯系。無論是與它們相關的確認還是計量都面臨著大量的不確定性，而這些不確定性的解決只能靠職業判斷。不管與資產折舊和減值相關的準則多么完善，其問題的處理都無法離開職業判斷。甚至從某種意義上講，資產的折舊和減值問題的處理就是一種職業判斷。從會計職業判斷的角度來審視資產折舊和減值問題，可以得到對它更好更新的認識。

影響會計職業判斷的因素有很多，主要有三類：

第一類主體因素，指會計人員自身方面可能影響判斷的因素，主要包括：

（1）知識和經驗。知識主要包括一般知識、會計專業知識和特定專業知識，優秀的會計人員應該有合理的知識結構和廣博的知識面；經驗是與特定的職業判斷相關的知識積累。比如在涉及到固定資產減值問題時，就要對相關的固定資產特性等一系列問題有一定深度的認識。

（2）行為需求。馬斯洛認為，支配人們行為的需要是由低級向高級發展的，分別為生理需求、安全需求、社會需求、尊重需求和自我實現的需求。例如，資產減值會計問題的處理作為一種會計職業判斷，同樣受到會計人員需求的影響，在處理這個問題時，會計人員經常會面臨是瞞足自身需求還是尊重事實的選擇。這是不容回避的現實，所以在考察資產減值會計問題處理是否合理時，'我們應該充分考慮會計人員的處境和他們面臨的兩難抉擇。

第二類客體因素，指對會計職業判斷產生影響的會計事項本身的特點，這種特點包括事項的復雜性、重復性和規范程度。

第三類環境因素，指主體因素和客體因素之外，影響會計職業判斷的其他因素的總和。主要包括：

（1）會計法律、法規和相關的法律法規。包括《會計法》、《企業會計準則》、《公司法》、《稅法》等。現實的經濟環境需要有一套單獨的資產減值準則，這對完善我國的企業會計準則體系，規范資產折舊和減值相關會計處理都是非常必要的。

（2）行業氛圍。行業氛圍，就是職業道德在全行業中被重視的程度。我國目前的會計行業執業氛圍并不理想，職業道德并沒有被作為會計人員的第二生命來看待。造成這種狀況的原因有很多，筆者認為主要有兩點：一是會計學科本身的模糊性，二是違反職業道德為私人或小集帶來的可觀收益。我們在考慮與資產折舊和減值有關的職業判斷時，應考慮到會計人員所處的行業氛圍。

（3）公司治理結構。如果說行業氛圍是大氛圍，那么公司治理結構就是小氛圍。它對會計人員的職業判斷影響更大、更直接。如果公司治理結構存在缺陷，權力制衡機制就會被削弱，就為管理當局進行盈余管理提供了條件，從而就會使會計人員的職業判斷受到不正常的干預。例如，在盈余管理中，資產減值是一種常用手段，在不完善的公司治理結構下，會計人員在做出相關職業判斷時壓力會相當大。

2、物價變動的影響

美國會計學家亨得利克森等人認為，物價變動可以分為三種類型：

（1）一般物價水平變動，表現為貨幣購買力的升高或降低，可能起因于商品或服務的供求平衡變化，或是貨幣供應量或流通速度大于或小于商品和服務的供給總額。

（2）個別物價水平變動，是指針對個別企業的特定物品和服務的市場價格變動，一般地說，個別物價變動和一般物價水平變動是有區別的，并不是同幅度同方向的，這主要是因為，對特定物品和服務的供求關系、生產技術和消費者的偏好是不同的，個別物價變動更能反映特定企業所承受的物價變動影響。

（3）相對物價變動，是指在考慮個別物價水平變動基礎上，把一般物價水平變動的因素也考慮進來，也就是說相對物價變動是指個別企業特定物品和服務的價格凈變動。

物價變動對具有較長使用壽命的固定資產及相應的折舊會產生較大的影響。物價變動對固定資產和折舊的影響應如何調整，人們提出了許多不同的方法和模式。除了人們熟知的加速折舊法外，我國學者還提出了以下的觀點： 觀點之一是從重置成本會計立場出發，認為折舊也按重置成本基礎計提，這樣就能保證累計的折舊基金在固定資產報費時，能重置原來的生產能力。這一觀點所依持的是實物資本保全觀。

觀點之二是“現行的資產計價法”，其前提是固定資產的生產能力與其價值之間有很高的相關性。這一觀點所依持的是生產能力資本保全觀。

觀點之三認為，有關固定資產核算資料的調整，按現時成本進行重估價。資產減值就是資產獲取未來收益能力的降低，它與物價變動也存在著一定聯系。資產分為貨幣性和非貨幣性兩類。非貨幣性資產是指在物價變動情況下，其金額不是固定不變，而是依隨物價水平漲跌而增加或減少的資產，如存貨、固定資產、無形資產和股權投資等。物價變動與這兩類資產減值的關系是不同的。與貨幣性資產相關的是一般物價水平變動，這里不做討論。

3、其他影響因素

引起資產減值的事項很多，它不僅受到資產本身各類因素的影響，而且要受到許多外部因素直接或間接的影響。會計人員了解和掌握資產減值的成因及產生的跡象，可以有效地判斷資產減值與否，為資產減值的確認打下基礎，從而可以節省資產減值的測試成本。

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