國庫集中收付制度下事業單位會計核算之變化

摘 要：我國國庫集中收付制度的基礎是國庫單一賬戶體系。目前，國庫集中收付制度已經被市場經濟國家廣泛采用，它是一項具有現代化特點的財政國庫管理制度。這項制度的實施始于2001年，它對我國傳統的財政資金監督和運行機制進行了改變，有效地控制了財政資金運行成本，并使財政資金使用效率得到全面提高。

關鍵詞：國庫集中收付制度；會計核算；事業單位；變化

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）01-0113-02

由于我國經濟體制改革正處于不斷發展階段，這就給國庫集中收付制度的普及與推廣帶來了新的機遇，同時也為我國事業單位會計改革帶來了一定的挑戰。在國庫集中收付制度執行背景下，改變了事業單位會計核算的內外環境。根據對事業單位會計核算工作情況進行調查分析，國庫集中收付制度的執行能夠進一步地推動我國經濟的良性發展。本文對國庫集中收付制度下事業單位會計核算的變化進行了詳細的探索，希望能對未來的事業單位會計核算工作的可持續發展起到一定參考作用。

一、國庫集中收付制度的內容概述

目前，我國比較常用的國庫管理制度是國庫集中收付制度，以該制度的國庫單一賬戶體系作為基礎，在國庫單一體系管理中納入所有財政性資金，繼而將收入直接上繳到財政專戶和國庫中，支出所采用的方式是財政授權支付或財政直接支付方式。相關財政部門通過國庫單一賬戶體系，再將財政性資金直接支付或授權支付到勞務及商品供應者或用款單位。

由財政部門向代理銀行或中國人民銀行簽發支付指令，根據該指令再由代理銀行通過國庫單一賬戶將資金直接支付給事業單位賬戶或收款人被稱為財政直接支付方式。財政授權支付方式的主要內容是事業單位按照財政部門的授權行為向代理銀行簽發支付指令的方式。在事業單位簽發支付指令完畢時，再由代理銀行向相關事業單位財政部門批準用款額度范圍，從而實現國庫單一賬戶體系將資金支付給用款單位賬戶或收款人的全過程。

在國庫集中收付制度下，事業單位的財政性資金核算方法通常是利用國庫單一賬戶體系實施的。針對于事業單位的財政資金收入核算工作內容主要是指上繳財政收入，其中上繳的方式可以分為兩種：集中匯繳和直接繳庫。集中匯繳方式主要是指由征收機關將一定時期（一般為1個月）的收入匯總金額上繳到預算外資金賬戶或國庫單一賬戶中。直接繳庫方式只要是指繳款人或預算單位按照相關法律法規將應該上繳的金額繳入預算外資金賬戶或國庫單一賬戶中。

在改革初期階段，事業單位通常設有實有資金賬戶，是指單位對原有的基本賬戶進行保留，應用于核算改革初期單位財政撥付的上級主管部門、資金的暫付業務、處理暫存業務和專項撥款業務，這也是財政資金支出核算的主要內容。針對于事業單位對財政性資金的使用，一定要嚴格按照相關要求和程序，經由財政部門審核通過后，方能在代理銀行開設特設專戶和零余額賬戶。事業單位特殊專項支出活動的核算、記錄通常采用國庫單一賬戶和特設專戶的清算方式進行。清算零余額賬戶只能夠以國庫單一賬戶和財政授權支付額度內的資金清算方式進行。

二、國庫集中收付制度下事業單位會計核算的變化

（一）在財務處理工作過程中發生的變化

在原有的支付制度背景下，事業單位在進行財政資金撥款時，會計核算首先要對財政撥款情況進行確認，并對銀行存款科目進行借記，而貸記的收入類科目主要包括財政補助收入或撥入經費等。然后，當對所支付的財政資金進行使用時，要對支出類科目進行借記，包括事業支出或經費支出等，并對銀行存款科目進行貸記。在現有的國庫集中收付制度下，事業單位會計核算的主要改變包括財政直接支付的工資的改變，行政單位是充當貸記撥入經費和借記經費科目角色存在的；事業單位是充當貸記財政補助收入科目和借記事業支出科目存在的。由此可見，會計核算財務處理方法隨著制度的不同而改變。

（二）政府在采購會計核算過程中的變化

在原有的支付制度背景下，核算采購資金的支付方式是利用預付款方式實現的。具體步驟包括：首先，事業單位或財務部門要準備相應的采購款，并將其劃撥到采購部門；然后通過中標、競標和招標的方法，評選出中標的勞務供應商或商品供應商，再由它們向采購部門領取采購款。在現有的國庫集中收付制度下，采購款應從原有的采購部門轉付給勞務供應商或商品供應商形式轉換為現在的由單位的財務部門直接向勞務供應商或商品供應商支付形式。在這種支付形式下，在一定程度上優化了采購單位的核算工作，采購單位不需要通過預付方式就能實施會計核算工作，單位可以從供應商開具的發票或代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書作為核算依據，直接對支出類科目進行借記，并對收入類科目進行貸記，其中包括撥入經費等科目。

（三）在設置科目過程中發生的變化

在現有的國庫集中收付制度背景下，對零余額賬戶用款額度科目進行了增設。事業單位在對財政資金支付款項的使用過程中，能夠對代理銀行直接下達支付指令，然后由代理銀行利用單位的零余額賬戶直接將采購資金劃撥到勞務供應商和商品供應商的賬戶上。但是，所支付的款項一定要在政府下達的授權支付用款計劃批復數額度范圍內。同時，要求代理銀行要在當天營業時間結束前與人民銀行清算資金，并由人民銀行將資金劃撥到代理銀行內。此外，財政授權支付方式下的處理賬務過程也發生了變化，在行政事業單位收到授權支付到賬通知書時，要結合通知書所列數額，對零余額賬戶用款額度科目進行借記，并對財政補助收入科目和撥入經費科目進行貸記。

三、結語

綜上所述，國庫集中收付制度的實施依然保留預算單位的預算執行權、會計核算和資金使用主體地位，同時，也對事業單位財務管理的監督工作進行了系統的規范。原有的出納和會計崗位由一個部門管理轉換為現在的由預算單位和財政部門共同制約管理，這就使財政支出的透明度得到了一定程度的提高，并使財政性資金的使用有效性顯著提升。

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[責任編輯 吳明宇]