環境會計視角下煤炭企業會計要素之我見

摘 要：介紹環境會計的要素、含義及在煤炭企業中所包含的內容，明確環境會計要素確認的標準，并在此基礎上，對煤炭企業環境會計要素進行確認和計量。

關鍵詞：煤炭企業；環境會計；環境會計要素；確認；計量

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）01-0115-02

一、環境會計的概念

學者霍金森曾經指出：環境會計是用貨幣單位來表示同時又可以用實物單位表示的會計，環境是非常有助于改善整個社會環境資源的。目前，我國的《現代會計百科辭典》出版發行內容當中所收錄的詞條，對于環境會計是這樣進行描述的，環境會計這一項內容是：“從社會的根本利益的角度計量以及于報告企業、事業機關等單位的社會活動對環境的影響及管理情況的一項非常重要的管理活動。”筆者對于前人的觀點進行了總結，并且提煉出環境會計的重要含義：主要的目的是為了保護環境的，環境會計的重要要素是為核算內容：環境資產、負債、權益、費用、收益等等；運用于現在已經擁有的財務會計的基本理論以及方法，同時，是以貨幣作為主要的計量單位，對于企業生產經營活動當中所涉及到的環境問題以及于其結果進行確認、計量、報告的一門交叉性學科內容。

二、環境會計要素的重要概述

會計學科當中所提到，會計要素是會計核算對象的具體化內容。那么，環境會計的要素毫無疑問也是對環境會計對象的具體的內容，在對于具體的內容進行相關詳細的分類，具體（見下表），這也是環境會計核算的基本性的內容。

三、環境會計要素確認的標準

在美國財務會計的準則委員會（Financial Accounting Standards Board，FASB）于1984年12月發表了第5號財務會計概念的公告《企業財務報表的確認和計量》（Recognition and Measurement in Financial Statements ofBusiness EnterPrises，SFACNO.5）并且對于環境會計要素的確認進行了重要的定義：“環境會計要素的確認是指按照規定的標準以及方法，確定企業的環境活動以及與環境有關的經濟活動是否作為環境要素進行正式記錄并列入環境會計報表的重要過程。確認包括用文字以及數字來描述一個項目，其數額也包括在財務報表的合計數之內。”

全球每個國家對環境會計要素的認定和計量都不盡相同，但總體上看都遵循三條標準：第一，可定義性：需要定義的會計要素必須滿足這個企業財務管理的要求；第二，計量性：必須能夠被可靠計量，可以是貨幣，也可以是多種計量屬性并用；第三，相關性：會計要素所反映出來的會計信息對信用者是有價值的。特別需要說明的是，每一個經濟事項都必須在同時滿足以上三條基本確認標準時，才能進行確認。

四、煤炭企業環境會計要素的計量

（一）環境資產的計量

在煤炭企業環境活動中，大多都表現為人類勞動和自然資源的的耗費，比如固定資產、無形資產、庫存商品等資產。由此可見，歷史成本法在對環境資產的計量中被廣泛地使用。在核算時需要特別注意的是，該項資產與企業環境活動之間具有的有關性。

（二）環境負債的計量

1.確定環境負債的計量。根據2000 年我國提出的“誰污染誰付費”的環境治理原則，對于企業應付出的礦產資源補償費、水資源補償費等環保設施支出，以及開采前必須繳納的煤炭采空區土地稅及土地復墾保證金，可以采用現行財務會計和稅法中已有的計量方法。而對于生態環境補償費、企業的排污費、企業內部的綠化費、給農民的青苗賠償費、廢棄物品堆放場地的管理費等，煤炭企業可以按照國家規定的標準，事先預計應交納的費用。

2.或有環境負債的計量。根據《企業會計準則——或有事項》的規定：“或有負債的金額應當是清償該負債所需要支出的最佳估計值。”因此，煤炭企業應當在一定范圍內合理的估計破壞費用和恢復費。而對于那些無法得出準確估計值的，可以選擇采用市場價值法、機會成本法等計算出金額的最小值。煤炭企業必須密切關注國家政策變化，會計處理上及時進行調整和反映。

（三）環境權益的計量

從煤炭企業的特點出發，不難發現這樣一種現象：在環境權益形成時，往往伴隨著資產的形成，環境權益的計量與環境資產的計量應有密切聯系。對于企業環保基金則可以按照企業收到的或從稅后利潤中提取的數額來計量。

（四）環境費用的計量

對于環境費用的力量稍顯復雜，我們必須分不同情況來考察。對于煤炭企業繳納的環保費用、環境保護研究與開發費用等應按照實際發生額計量；對于環保設備的折舊費應嚴格按照煤炭企業已經采納的折舊方法計量，并嚴格計算折舊年限；對于企業購入的環保設備而發生的支出，應按照煤炭企業中固定資產核算的方法進行仔細的確認、計量；對于廢物回收和二次加工利用廢棄物發生的支出，則應該按照實際發生額進行計量；對于由于煤炭在開采和生產過程中對工作人員和生態環境產生的破壞和損失，企業應當進行相應的賠償和修復，并按照實際支出金額計量。

（五）環境收益的計量

環境收益的項目和金額必須在煤炭企業的環境報告上清楚地列明。煤炭企業主要核算的是直接環境收益，按照實際取得的經濟效益的金額計量因為治理環境污染而產生的環境收益，其中最為主要的是資源產品的銷售收入，企業在核算時應該盡量將其分離出來，進一步采用數學分解法直接扣除進行計算。

參考文獻：

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[責任編輯 吳明宇]