營改增后旅行社稅負的決定因素及對策

宋軼君

摘 要 針對2016年5月即將全面實施“營改增”，選取旅行社行業作為視角，研究影響稅負的因素，以及應采取的相關對策。

關鍵詞 營改增 旅行社 稅負 對策等

中圖分類號：F830 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）03-000-01

李克強總理在今年政府工作報告中宣布決定全面實施“營改增”，自2016年5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。“營改增”屬于結構性減稅的重要組成部分，結構性減稅并非“普惠制”，不同行業、不同企業在營改增后的表現會有所不同，本文從“營改增”后對旅行社稅負的影響為視角，分析影響稅負增減的決定性因素并提出相關對策，旨在為旅行社應對稅制改革帶來的變化提供一定的參考。

一、“營改增”后旅行社稅負的決定因素

“營改增”實施前，旅行社應納的基本稅種為營業稅，《中華人民共和國營業稅暫行條例》第五條（二）規定，納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。可見，旅行社稅負的決定因素主要是營業額、代付費用和營業稅率。

“營改增”實施后，旅行社應納的基本稅種為增值稅，稅負的決定因素主要是營業額、成本、增值稅率、企業規模、固定資產購置、進項稅專用發票的取得等，由此可見，“營改增”后影響旅行社企業稅負的因素有所增加。具體如下：

（一）成本因素

旅行社成本構成中能夠取得進項稅抵扣的比例越高，降低稅負的效果越明顯。旅行社的成本構成一般包括內部人工成本、外購服務、外購資產等，人工成本等內部成本無法取的進項稅專用發票，一般情況下，人工成本等內部成本所占比例越小、外購服務和資產所占比例越大，“營改增”后稅負越低。

（二）增值稅率

“營改增”實施后，增值稅稅率將直接影響稅負。一般情況下，增值稅規定的銷項稅率越低，可抵扣的進項稅率越高，“營改增”后降低稅負的效果越顯著。

（三）企業規模

目前，旅行社統一按照5%的稅率繳納營業稅，“營改增”后，按照現行的增值稅計征方式，一種是適用于一般納稅人的增值稅稅率（17%，13%，11%，6%），一種是適用于小規模納稅人的征收率（3%）。從稅率上分析，與一般納稅人相比，小規模納稅人“營改增”后稅負降低的效果更明顯。

（四）進項稅專用發票的取得

旅行社業務中涉及的進項票據涵蓋的范圍十分廣泛，主要包括：住宿費、餐費、交通費、門票、簽證費、飛機和火車等，完全取得專用發票的難度較大。在營業稅差額征收中作為成本抵扣的項目，如果在“營改增”后由于無法取得進項專用發票而無法抵扣，將會增加旅行社的稅負。

二、應對“營改增”后稅負變化的對策

根據“營改增”后旅行社稅負的決定因素，可以分析出除增值稅率的確定這一政策因素外，其他因素都可以通過旅行社企業調整自身經營管理從這次稅制改革中降低企業稅負，針對影響稅負的不同因素，需要采取不同對策。

（一）降低旅行社內部人力成本

旅行社企業是勞動力密集型企業，人力成本占總成本的比例較高，一般要占40%左右。從稅收角度來看，企業自身的人力成本無法作為進項稅進行抵扣，因此降低內部人力成本，推進服務外包，既可以降低企業成本，又可以有效降低稅負。目前，我國旅行社從業人員流動性大，并且人員需求在一年中的不同時間段是不均衡的，如果招聘大量人員既增加了招聘成本，也增加了人員管理成本。“營改增”后如果通過服務外包的方式既可以減少人員招聘和管理成本，也可以通過獲得進項稅抵扣的方式降低稅負。

（二）選擇最優的固定資產購入時間

2016年擬出臺的“營改增”方案中會將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，但此項政策尚未對不動產具體包括的內容進行說明，具體條款中是否存在旅行社不適用的范圍目前無從判斷，因此，旅行社在固定資產的購入時間上應該進行判斷。有購入固定資產計劃的旅行社應等到相關政策明確后，嚴格按照企業所涉及的不動產形態進行進項稅的抵扣，對政策的模糊地帶要咨詢相關稅務部門，最大限度的獲得降低稅負的有利效果。

（三）選擇提供增稅專用發票的供應商

旅行社業務中涉及的費用較為零散，取得專用發票的難度較大，“營改增”后對于按照一般納稅人納稅的旅行社應該對供應商庫進行重新整理，選擇具有增值稅專用發票資質的供應商，淘汰不具資質的供應商，并開發新的提供專用發票的供應商。對供應商的重新調整勢必會淘汰小規模的供應商，留下具有一定規模的供應商，很可能會造成稅負下降的同時導致購置成本的增加，建議旅行社通過洽談和合同的形式與供應商建立長期合作關系，以便獲得購置價格的優惠。

（四）做好財務管理的相關工作

“營改增”后旅行社應設計專門基于增值稅的財務和稅務管理制度，認真學習相關政策文件，做好新舊稅務制度的銜接。第一，做好開票時間的研究工作。按照現行規定，開出增值稅發票必須交納增值稅，但相關成本的發票尚未完全取得，勢必造成當期稅負增加。建議與客戶協商延遲預收款項開具發票的時間，降低稅收成本；第二，設置增值稅核算的相關科目，加強會計人員稅收知識和會計核算的培訓，避免因會計核算的錯誤造成稅負增加；第三，加強專用發票的管理。稅務部門對增值稅專用發票的管理比較嚴格，旅行社應嚴格按照《增值稅專用發票使用規定》開具、使用和保管增值稅專用發票，同時加強對報稅人員的培訓。