治理單位財(cái)務(wù)舞弊的法務(wù)會(huì)計(jì)研究

摘 要：財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象是近年來(lái)隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而逐漸暴露出來(lái)的一種經(jīng)濟(jì)問題。但是由于我國(guó)在財(cái)務(wù)舞弊方面的相關(guān)法律法規(guī)并不健全，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象得不到有效的解決。而法務(wù)會(huì)計(jì)這一概念的提出，則有效的解決了這一問題。本文從我國(guó)的單位財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象出發(fā)，針對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)這一治理手段，進(jìn)行了以下的分析研究。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；治理；法務(wù)會(huì)計(jì)；研究

近年來(lái)，順應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到了迅猛的發(fā)展。但同時(shí)，財(cái)務(wù)舞弊問題也在逐漸被暴露出來(lái)。這一現(xiàn)象在造成我國(guó)嚴(yán)重的企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失現(xiàn)象之余，還對(duì)投資人的利益情況也造成了嚴(yán)重的影響。而由于財(cái)務(wù)舞弊方面的法律法規(guī)并不健全，所以導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊情況在訴訟過程中經(jīng)常由于因果關(guān)系不清晰而息訟，這對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分不利。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)概念的提出與綜述

1.法務(wù)會(huì)計(jì)的概念與原則

由于目前國(guó)際上對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)這一內(nèi)容的理解和定義還存在著一定的分歧，所以在本文中借由美國(guó)著名學(xué)者萊瑞·克瑞姆博雷所著的《法務(wù)與調(diào)查會(huì)計(jì)》一書中的觀點(diǎn)，引用了其對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的定義：在現(xiàn)時(shí)存在或預(yù)期存在的法律問題上，通過利用專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)理論知識(shí)，采用專門的技術(shù)和方法，針對(duì)以往的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或會(huì)計(jì)活動(dòng)，進(jìn)行確認(rèn)、記錄、處理、提取、分類、報(bào)告和檢查等形式，或是通過對(duì)以往的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，推測(cè)未來(lái)發(fā)展中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的情況，并以此為前提，解決相關(guān)的法律問題，稱為法務(wù)會(huì)計(jì)。

從萊瑞·克瑞姆博雷對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的定義中不難看出，法務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容就是通過對(duì)財(cái)務(wù)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而對(duì)其所涉及到的法律問題進(jìn)行解決，但是在具體實(shí)施中，需要堅(jiān)持法務(wù)會(huì)計(jì)的地位始終處于第三方，從而確保其獨(dú)立性和公正性，避免產(chǎn)生不必要的利益干擾。在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析檢查的過程中，一旦遇到相關(guān)的財(cái)務(wù)問題，則需要及時(shí)的與相關(guān)的工作人員進(jìn)行溝通，始終堅(jiān)持以溝通為主、訴訟為輔的工作原則，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理始終在法律范圍以內(nèi)。同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)還需要基于真實(shí)性原則，以確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析情況的真實(shí)性，以便做出最終判斷。

2.我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

目前為止，我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)經(jīng)歷了近二十年的發(fā)展時(shí)間。從近年來(lái)的國(guó)際形勢(shì)上看，我國(guó)的法律事業(yè)需要立足于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的掌控度，對(duì)當(dāng)今社會(huì)上屢見不鮮的經(jīng)濟(jì)糾紛提供基本的法律支持，尤其是各上市公司的舞弊情況。綜合以上的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景，我國(guó)已經(jīng)在法務(wù)會(huì)計(jì)的逐步發(fā)展中將其作為一門學(xué)科知識(shí)被廣泛的引入到各大高校的教育工作中，為我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了更為廣闊的平臺(tái)。但是，需要注意的是，在正視我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)所取得的一些成績(jī)的同時(shí)，還需要重視起法務(wù)會(huì)計(jì)中人才匱乏、體制束縛和觀念障礙等問題。由于法務(wù)會(huì)計(jì)自身所具有的特質(zhì)，所以要求從業(yè)人員除了具備基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力外，還需要具備一定的法律知識(shí)背景，從而更好的勝任財(cái)務(wù)舞弊的治理工作。

二、利用法務(wù)會(huì)計(jì)治理財(cái)務(wù)舞弊的原因

1.從審計(jì)制度角度分析

內(nèi)部控制制度的完善對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全有著重要的意義。在企業(yè)中，如果內(nèi)部控制制度存在漏洞，那么管理者的財(cái)務(wù)舞弊行為將不可避免，由此會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全造成巨大的危害。而內(nèi)部控制制度的不斷完善，則可以及時(shí)且有效的發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，從而為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全提供有力保障。從某種意義上來(lái)講，一個(gè)企業(yè)中，其內(nèi)部控制制度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)制度是一種相輔相成的控制關(guān)系。獨(dú)立審計(jì)就屬于外部控制制度，是通過一些專門的會(huì)計(jì)手段，以獨(dú)立審計(jì)為準(zhǔn)則，按照一定的審計(jì)程序，實(shí)現(xiàn)企業(yè)中財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的控制。但是從我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)和法律情況來(lái)看，還并不具備完善的財(cái)務(wù)舞弊的處理法律制度，并且財(cái)務(wù)舞弊的形式和涉及范圍越來(lái)越廣泛，導(dǎo)致需要審計(jì)人員所掌握的能力和知識(shí)也越來(lái)越多元化，所以，兼具法律知識(shí)能力和會(huì)計(jì)知識(shí)能力的法務(wù)會(huì)計(jì)人員就得到了廣泛的關(guān)注。

2.從虛假信息角度分析

對(duì)我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查分析，不難發(fā)現(xiàn)，在諸如證券市場(chǎng)等經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，制假、造假的案件屢見不鮮，這種現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重影響到了我國(guó)正常的經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)造成極為惡劣的影響。眾所周知，會(huì)計(jì)信息是政府決策部門和廣大投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)，一旦出現(xiàn)被虛假的會(huì)計(jì)信息所誤導(dǎo)的情況，將會(huì)對(duì)政府部門和投資者造成不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)虛假會(huì)計(jì)信息累積到一定的危害程度，則一定會(huì)被相關(guān)的社會(huì)公眾所起訴。然而，雖然我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了一些相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)這些虛假信息進(jìn)行懲處，但由于其內(nèi)容過于理論化，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師和司法部門在虛假信息的定義上存在分歧，并不具備實(shí)際的解決效果，對(duì)公眾的利益也沒有基本的保障作用。但是，法務(wù)會(huì)計(jì)則可以有效解決這一問題。法務(wù)會(huì)計(jì)能夠增強(qiáng)法律對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息等財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的約束力，從而有效降低財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)展幾率，為公眾的利用提供有力保障。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊治理中的具體應(yīng)用

1.財(cái)務(wù)舞弊的甄別

通過對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)賬簿和記錄進(jìn)行詳細(xì)檢查，對(duì)記錄的會(huì)計(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合理性進(jìn)行驗(yàn)證，進(jìn)一步對(duì)資金的分布情況進(jìn)行檢查，對(duì)一些具有隱匿性和欺詐性的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行鑒定并追回，同時(shí)搜集相關(guān)管理者財(cái)務(wù)舞弊行為的證據(jù)，證明其行為的違法性，是法務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要內(nèi)容。但是，法務(wù)會(huì)計(jì)并不僅僅是為了揭露企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為，而是通過對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的甄別和調(diào)查，分析造成這種舞弊行為的原因，并將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度中所存在的漏洞，完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，追求從根本上杜絕財(cái)務(wù)舞弊情況的發(fā)生。

2.訴訟的支持

法務(wù)會(huì)計(jì)的訴訟支持分為為客戶提供的訴訟支持以及為司法機(jī)關(guān)和律師提供的訴訟支持兩種。其中前者的訴訟支持指的是涵蓋財(cái)務(wù)記錄、案件材料的檢查，為客戶推薦訴訟戰(zhàn)略，協(xié)助談判，書寫協(xié)議幾個(gè)方面的工作內(nèi)容；后者中，法務(wù)會(huì)計(jì)為司法機(jī)關(guān)所提供的訴訟支持則是組織證據(jù)、審判前和審判過程中的會(huì)計(jì)分析、準(zhǔn)備證人審核、協(xié)助為質(zhì)證等等，同時(shí)，在面對(duì)一些財(cái)務(wù)舞弊和財(cái)產(chǎn)權(quán)益類型的案件中，對(duì)專業(yè)問題的調(diào)查、證據(jù)的搜集、提供專家意見或出庭作證、質(zhì)證的專家證人制度等，也是法務(wù)會(huì)計(jì)為司法機(jī)關(guān)提供訴訟支持中需要做到的。而在為律師提供訴訟支持時(shí)，所涉及到的業(yè)務(wù)內(nèi)容就更為廣泛了，包括了專業(yè)角度的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的指導(dǎo)、對(duì)案件中所涉及到的無(wú)形資產(chǎn)和股票進(jìn)行價(jià)值估量、對(duì)案件造成的經(jīng)濟(jì)損失的計(jì)量、建議案件中所需的材料證據(jù)、提供專家證言、協(xié)助索賠或談判文件的起草工作等等。綜合上述兩種訴訟支持情況，可以總結(jié)出，法務(wù)會(huì)計(jì)在提供訴訟支持的過程中，對(duì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估以及訴訟策略的制定；財(cái)務(wù)資料證據(jù)的搜集、審查和鑒定；談判內(nèi)容的咨詢和參與；對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則遵守情況的調(diào)查；案件所涉經(jīng)濟(jì)損失的量化；出庭作證與質(zhì)證等，是一個(gè)法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須提供的支持形式。

3.法務(wù)會(huì)計(jì)工作報(bào)告

法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在接受了客戶或司法機(jī)關(guān)、律師等的委托之后，根據(jù)相關(guān)材料，從專業(yè)角度對(duì)經(jīng)濟(jì)案件或經(jīng)濟(jì)糾紛中所涉及到的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容進(jìn)行分析和說明，作出專業(yè)的判斷，并形成具有結(jié)論性質(zhì)的文件，就是法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的工作報(bào)告。區(qū)別于審計(jì)報(bào)告，由于法務(wù)會(huì)計(jì)的工作報(bào)告是基于工作人員的縝密調(diào)查和慎重推斷所形成的，所以出現(xiàn)誤差的概率極低，一般情況下都可以作為專家證據(jù)提供給委托人進(jìn)行使用。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)中的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象層出不窮，形式也越來(lái)越多樣化。財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象是我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的一個(gè)嚴(yán)重阻礙，必須得到有效的解決。所以，我國(guó)必須在未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，從法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)視角出發(fā)，對(duì)企業(yè)中存在的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)格的排查，尋找企業(yè)內(nèi)部制度中存在的漏洞，并完善我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，從而為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，提供有力保障。

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作者簡(jiǎn)介：王明剛（1978.07- ），男，吉林省長(zhǎng)春市，工程師，沈陽(yáng)軍區(qū)審計(jì)事務(wù)所，研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)、工程造價(jià)學(xué)