淺析中小企業內部會計控制

劉速陽++孫丹

摘 要：中小企業的資金實力較弱，在當前市場競爭大的經濟環境下，更應該注重內部會計控制對企業發展的關鍵性作用，本文基于企業內部會計理論為基礎，通過對中小企業內部會計控制體系的問題分析，從企業內部會計控制監督體系、戰略地位、內部會計機制、員工隊伍建設四個層面，提出了完善企業內部會計控制體系構建的可行性建議。

關鍵詞：中小企業；會計控制

內部會計控制是社會主義市場經濟監督體系的重要組成部分，在企業管理和資金流通具有指導意義，享有企業發展管理和會計法律管理的雙層性質，與經濟監督有共性又存在獨特性，是一項復雜的監督體系，有利于企業會計信息披露與科學利用。我國的《會計法》規定了法制條件下的會計部門和機構行使監督權利的內容和范圍，隨著市場經濟的變化和企業自身性質的轉變，會計行業隨之發生了根本性變化，工作內容隨著市場經濟的發展不斷進行更新，經濟活動的監督體系建設的基礎是企業或組織資金流的監督管理。

一、中小企業內部會計控制概述

企業內部會計控制包括三方面，首先是企業固定資產的保護，這是企業運營的基礎保障，其次是企業流動資產保證了企業運營流程的正常運行，還有企業財務信息的真實性，是企業運營的關鍵要點，內部會計控制制度是內部會計控制的基礎。企業內部會計控制和內部管理控制是內部控制的兩大分支，實現的是經營權與財產所有權分離。其中財產保全、預算控制、風險控制（財產控制）等，都是企業內部控制的對象，是內容建設中不可忽視的對象。單位內部會計控制是企業內部控制體系的核心，是企業管理組織的重要組成部分，是財務部門享有的特殊權力，并且受法律維護，單位內部會計控制是我國會計管理監督體系構建的基本單元。

二、中小企業內部控制存在的問題

中小企業的資金實力較弱，管理會計理念并沒有深入實踐，內部會計控制作為企業風險控制、資金管理、內部經營信息的掌控的重要管理體系，是企業管理建設的核心問題。中小企業的發展有較多的局限性，從人事管理和資金實力來講，受市場因素影響較大，很難抵抗市場波動，因此阻礙了中小企業內部控制體制的建設。總而言之，企業內部會計控制中存在很多盲區，影響了會計控制作用的體現。

1.中小企業缺乏有效的監督體系

當前我國企業內部會計控制機構采取的是“位一體”模式，但是這種模式自身也存在不足，比如社會監督力度不夠、規范性差，會計部門和會計人員與企業主管部門存在掛靠關系，直接參與企業經濟活動，參與企業內部的資金的走向與收益分配，影響了社會監督的獨立性，在會計部門行使監督權利中存在嚴重的行政色彩。另外我國政府監督效力不足，在發生嚴重經濟業務糾紛或者經濟犯罪時，責任難以落實，本質原因是政府對各部門監督職責的分配不明，造成責任排查效率低下，難以落實部門責任制度，阻礙了政府監督效果的體現。經濟活動的監督體系建設的基礎是企業或組織資金流的監督管理，因此社會主義市場經濟發展的內在要求加強內部會計控制體系的建設，社會注意市場經濟中單位內部會計控制、政府監督、社會監督三方面需要協調性和連續性，社會生產和再生產的過程有連續性的特點，會計信息披露需要不斷的進行下去，在整個會計管理過程中主體之間的經濟業務都需要內部會計控制反應，同時對其進行法律、制度的審查，保證社會主義市場經濟活動的有序性和穩定性。

2.中小企業內部會計控制系統落后

在內部會計控制實踐中，雖然有內部控制制度，但是在相關業務辦理中卻不能按照相關程序辦事，不能體現其管理導向的作用，在有效監督制度的約束制度建設層面，跟不上時代發展的大趨勢，導致中小企業內部控制系統的滯后性，這與中下企業實力較弱有較大的關系。另外企業內部的會計審查制度不健全，導致很多管理漏洞，一方面體現在原始憑證失真，虛構經濟內容，另一方面體現在監督管理制度的不健全。導致了相關業務的無序性，不具有企業發展和生產的邏輯性，尤其是在企業生產總額與企業能源消耗的關系上，不具有邏輯性，出現生產總額上升而能源消耗降低的不合理現象，主要原因是內部會計系統的缺陷，導致會計人員未按照相關程序辦事。

3.中小企業管理者沒有認識內部會計控制的作用

隨著社會主義市場經濟的發展和企業性質的轉變，會計工作的性質發生了很大的轉變，工作內容隨著市場經濟的發展不斷進行更新，由于中小企業管理者自身知識的局限性，在很大程度上只關注企業利潤的直接影響因素，不能認識到內部會計控制對企業發展的可持續作用。國內企業興起和倒閉的速度非常快，許多企業剛興起就面臨倒閉的危險，這是由于公司內部控制系統的缺陷而導致的；由于審計功能的缺失，公司管理者對公司的根本情況沒有充分的了解，在進行評價時便出現了錯誤，導致企業在生產經營中出現了嚴重性的問題時不能夠采取相應的對策，最終才導致了公司的破產；所以中小企業管理者忽視了內部會計控制的作用，不能及早了解企業自身管理的漏洞和需要完善的地方，從而發現內部控制系統的薄弱環節，并且及時確定應對措施，保證公司更好更快的發展。

4.中小企業會計隊伍實力較弱

一些中小企業的高層管理者缺乏對專業會計人才的重視，疏于對于會計工作人員技能的培訓，導致會計人員的整體素質和業務水平不高。在實際企業工作中會計人員的監督意識不強，把工作的重心放在審計工作上，專業知識結構與企業發展不協調，不能有效發揮會計作為企業資金管理者和企業經濟活動監督者的雙重作用，在會計工作中一味服從領導的安排，財會人員缺乏法律意識，沒有充分利用職權，監督力度不夠，這些都會影響企業內部會計控制的效果。會計人員普遍存在法律意識薄弱和監督意識。

三、完善中小企業內部會計控制的措施

1.建立高效的監督機制

內部會計控制以及監督體系的構建，要實現監督體系的多層次，將會計監督融運用到企業發展和經營的多個層面，尤其重視“事前監督”“事中監督”“事后監督”在企業內部會計監督中的作用，保證企業法人治理體系在企業資金配置、生產管理、戰略決策等方面發揮有效的決策和監督作用，實現內部會計信息的科學利用，進而實現會計信息有效披露。會計監督是保證企業經濟活動信息披露質量重要治理體制，要根據《公司法》和企業規章制定法人治理機構的工作制度，對議事內容、決議實施監督等各個環節作出具體的要求，使企業各部門相互制約，相互監督，建立內部激勵和約束機制，從監督機制層面進行深入落實，將監督效果與監督機構績效掛鉤，促進監督效力的提升，深化企業內部會計控制。企業會計監督必須基于政府監督和社會監督，這是企業會計管理的立足點，充分發揮內部監督與外部監督的協同作用。

2.構建企業內部獨立會計控制部門

企業內部存在獨立審計，有利于企業自身利益的保障，社會的監督體制包括會計事務所和注冊會計師審計，社會監督機構一般不會在中小企業設立。內部獨立會計控制機構的設置，能從根本上實現對資金所有權和管理權的分離。因此企業要加大投資力度，引進注冊會計師作為內部會計控制部門的領導者，保證企業在計劃經濟和市場經濟環境并存的環境中，獲取資金的渠道不斷的擴展，穩固企業經濟業務和資金流向在企業投資中動態流向，明確內部審計在企業內部的監督定位，規范化審計工作流程，有效發揮獨立會計控制部門的作用，避免社會審計人員濫用職權、暗箱操作的事件的發生，進而完善審計監督機制和責任風險機制，從根本上發揮內部控制體系的作用。

3.強化內部會計控制在企業發展中的定位

內部會計控制在現代企業內部控制制度中的應用，使企業或組織資金鏈的流通合理，避免出現不法經濟業務往來。現代企業管理充分的應用的會計控制制度的優越性，提高了企業內部管理控制制度的管理效率，擴展了內部控制制度的涉及范圍，保證了會計信息質量，為企業管理策略和企業發展規劃提供了準確的信息支持，預防企業管理中出現徇私舞弊和工作失誤的出現。完善了企業經濟活動的信息披露制度，既保障合作者的合法權益同時加強了企業內部控制力度，是現代企業內部管理控制制度的重要內容。

4.強化會計人員專業知識的培養

在企業財會人員培養上要注重兩大方面，不僅包括員工技能的提升，還應注重員工自身素質的提升。并且借鑒國外會計行業的發展，時刻關注國外各企業會計發展狀況，從知識技能和員工素質進行培養。在會計管理人才的培養中要注重工作能力的培養，能夠結合理論進行實際問題的分析，綜合所掌握的理論知識，用合理的方式進行相關的處理，加強管理人員素質的提升，保證會計管理人員與其他部門能有效合作，打造一只素質超群的隊伍，必須轉變人才培養中，只注重專業領域培養的片面做法，對于當今社會，最重要的仍舊是科技的進步和人才的培養吸收，科技的進步和人才的培養與使用始終是企業進步的堅實基礎，定期舉辦進修和學習先進的技術的機會，以提高工作人員的素質和能力。企業能否可持續發展的關鍵是企業人才比重高低，以及整體提高企業人員技能和素養，必須加以重視，采取提高福利待遇等手段，廣泛吸收業界專業人才，留住原有人才。只有這樣才能建設一只專業能力超群的企業內部會計控制工作隊伍，促進我國企業經濟進一步發展。

四、結語

本文著眼于中小企業內部會計控制，展開內部會計控制理論的研究論證。企業內部控制制度與企業發展的聯系關系是：企業內部會計控制質量越高，企業管理層次越高，相應的會計管理水平越高，綜合競爭力提升，因此高質量的企業內部會計控制對企業投資效率有顯著的積極影響。本文運用理論與論證相結合的方式，著眼于內部會計控制質量的對企業管理的影響，借鑒成功利用內部會計控制的企業的方法和思想以及管理模式，全方位優化企業內部會計控制模式，從強化內部會計控制在企業發展中的定位、建立高效的監督機制、構建企業內部獨立會計控制部門、強化會計人員專業知識的培養，促進企業的長效發展。

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作者簡介：劉速陽（1992- ），女，黑龍江省大慶市人，就讀于佳木斯大學經濟管理學院會計學專業，2012級學生