我國稅制結構發展趨勢分析

呂天一

摘 要：以稅制結構為研究對象，對我國稅制結構的發展歷程做出了說明，并且分析了我國稅制結構的現狀與影響稅制結構的因素。借鑒美國稅制結構的現狀提出了我國稅制結構應由雙主體稅制結構向直接稅為主體的稅制結構的方向發展。

關鍵詞：稅制結構；間接稅；直接稅；雙主體稅制

一、稅制結構的概述與發展歷程

1.稅制結構的概述

稅制結構指的是一個國家稅收體系整體的布局和總體的結構，它是根據國家當時經濟條件的狀況與未來發展要求，在特定稅收制度下，由稅制、稅類、稅種等要素構成的有主次地位，相輔相成的一個整體的系統。可以說是稅制構成稅收體系，稅收體制中的主體稅與主體稅和其他稅種之間的關系情況決定著稅制的結構。稅制結構主要研究的問題包括的是主體稅稅種的選擇以及主體稅和輔助稅之間的配合等問題，通俗來說也就是直接稅與間接稅之間的配合問題。其中直接稅是指納稅人自己本身承擔稅負，不存在稅負轉嫁關系的一類稅，主要包括所得稅和財產稅，本文主要研究所得稅部分。間接稅是指納稅人本身不是負稅人，可以將稅負轉嫁給他人的一類稅，主要包括增值稅、消費稅與營業稅等。而且客觀的社會經濟條件也制約著一個國家稅制結構的形成與發展。所以說經濟在不斷的發展的同時，稅制結構也必然需要不斷的發展和進步。

2.我國稅制結構發展歷程分析

自1978年實行對外開放以來，我國對稅制進行了建設。1983年在全國范圍內開始試行國營企業的“利改稅”制度。在這之后我國雖正式的建立了增值稅制度，但是在征稅方面存在著嚴重的重復問題。隨著社會主義市場經濟體制的提出，為了符合我國社會主義市場經濟發展的要求，在1994年我國對稅制結構進行了一次全面的改革，建立了與國際管理相適應的增值稅制度。當年我國的稅收總額為5126.9億元，直接稅收入為1208.6億元，占稅收總額的比重為23.6%。間接稅收入為3901.4億元，占稅收總額的比重為76.4%。并且開始實施分稅制度，即分開管理的稅收機制。現在我國已經處于社會主義市場經濟的完善階段，當前實行的依舊是分稅制度，為了保證我國稅制結構的合理性和科學性，我國根據稅種的特點將其分為了三個層面，分別是分權、分稅和分管，這三個層次構成了我國稅制結構發展的必要階段。所謂的分稅制度就是為了更好地聯系中央稅和地方稅收，通過將二者有機結合來優化我國的稅收機制。我國的稅制結構隨著改革開放而不斷優化，并且不斷加強了對稅收制度的改革工作，在未來希望可以不斷改革當前的稅收機制，盡可能的向發達國家汲取經驗，合理的分配各稅種間的比重關系，這對于我國社會的發展來說十分有利。

二、我國稅制結構現狀

1.間接稅在總體稅收收入中所占比重過高

隨著改革進程的不斷加快，我國的財政收入不斷增長，各種稅種都開始出現并且成為推動我國財政收入增長的重要力量。但是我們在發展過程中發現間接稅在總體稅收收入中的比例一直呈現出較高的趨勢，并且保持著較為穩定的增長速度。據相關資料顯示，2015年全國稅收收入合計124892.00億元，比上年同期增長4.80%，與經濟增長基本協調，反映出黨中央、國務院一系列穩增長措施正在持續見效，也反映出我國經濟轉型升級取得新的進展。構成我國財政收入的主要稅收種類為國內增值稅、國內消費稅、進口貨物增值稅、消費稅和營業稅等，這些都是構成間接稅的重要部分。我國的間接稅占據了總體稅收中的大部分，遠遠超過了直接稅種的比例。我國的稅制結構雖是雙主體稅制結構但相對來說仍表現出間接稅過高、直接稅過低的現象，造成了我國稅種之間的巨大落差，這就使得我國的稅制結構十分不合理。而間接稅過高不僅會使得我國的稅種結構十分不合理，還會對我國的市場價格造成巨大的影響，這是因為間接稅過高會產生稅收轉嫁的現象，導致各個企業的稅收壓力不斷加大，企業之間的競爭更加激烈，一大批的中小型企業往往會因為過重的稅收負擔而面臨倒閉。同時，間接稅過高還會使得我國的財政收入調節面臨較大困難，直接稅的比例過低使得財政結構不合理，無法進一步縮小收入差距，對于社會的發展來說有著一定的消極影響，因此我國的稅制結構十分不合理。

相關資料顯示，2015年全年國內生產總值676708億元，比上年增長6.9%。從稅收結構來看，我國直接稅與間接稅的比值從2010年的0.48上升到2015年的0.59。間接稅比例的下降，主要是因為經濟增長的下滑、投資的減速、產能的下降，是稅基縮小的結果，而不是因為邊際稅率下降。在未來，我們應當進一步調整稅制結構，降低間接稅的邊際稅率，減輕國民經濟的總稅負，促進投資與消費，從而降低間接稅所占的比重，使我國的稅制結構進一步向直接稅為主體發展。

2.所得稅的收入在財政收入中未充分發揮作用

我國當前的經濟獲得了飛速發展，財政收入也隨之不斷提高，這給我國政府的基本開支帶去了一定的便利，盡管我國的財政收入正在不斷增加，但是我們依舊發現了較多問題， 2012年我國所得稅占稅收總額的比重為25.32%，2013年的比重為26.20%，2014年的比重為26.87%，2015年的比重增加到了28.62%雖然所得稅的收入在總體稅收中所占的比例不斷的在提升，但是總體來看所占比例仍然不大。所以間接導致我國的稅收結構十分不合理。為了更好地研究我國的稅制結構，我們首先會對個人所得稅的概念進行分析，一般來說個人所得稅是政府規定的統一征收的關于自然人的所得制定的稅收，個人所得稅是我國稅制結構中的重要組成部分，當前我國的經濟發展速度不斷加快，社會發展程度不斷提高，因此出現的稅收種類不斷豐富，個人所得稅在近些年獲得了較大發展，已經成為我國的第四大稅種，對我國的稅收結構產生了重大影響。我們可以通過個人所得稅的征收來調節當前的稅收收入，不斷縮小收入差距，也可以幫助政府籌集到更多的財政收入，這對于今后的宏觀發展來說十分有利。隨著改革進程的不斷加快，我國的經濟水平不斷提高，人們的物質生活水平不斷提高，因此個人收入也會不斷增加，但是我們在研究時發現個人所得稅的比例卻沒有隨著個人收入的增加而增加，導致我國當前的個人所得稅的收入在總體稅收收入中所占的比例較低，使得財政收入無法充分發揮其作用，不利于社會的長期穩定發展。

三、導致我國稅制結構與發達國家稅制結構存在差異的因素

1.經濟發展水平

從經濟發展水平來看，發達國家的生產力水平較高，人均國民收入的地位也在世界領先的行列，給個人所得稅普遍的征收提供了夯實的物質基礎，能夠有效的對個人收入的水平進行核查與各種費用的扣除。而我國屬于發展中國家，生產力水平較低，人均國民的收入水平也不高，所得稅所征收的稅源非常有限，由于我國大部分的人都從事個體或小規模的經營、農業等難以核查個人收入水平的行業，在個人所得稅征收的可行性上造成了一定的麻煩。所以就造成了我國間接稅所占比例過重的局面。

2.稅收征管水平

從稅收的征管水平來看，發達國家的稅收征管手段具有現代化，在申報納稅、稅務審計、年終說的稅匯算清繳、稅收咨詢、稅務資料等工作中廣泛的運用到了計算機。與此同時，發達國家擁有健全的監督制約機制，這就使稅收征管的效率得到了大大的提高。這些都符合所得稅征管水平比較高的要求，所以所得稅成為在稅制結構中占主要地位也就成了必然。而我國的經濟管理水平不高，在稅收征管的手段和技術上也相對落后，又加上我國存在較多的城市非正式就業人口和農村就業人口，就使我國在所得稅的征管問題上存在著很大的困難。就間接稅中的流轉稅來說，它一般采用從量定額或者從價定率的征收方式，相對于所得稅的累進稅率的征收在征管水平上要求不高，在征收方面上要容易許多。所以這種現實的情況就迫使我國只能讓間接稅在稅制結構中占較重的地位。

3.稅收政策目標

從稅收政策的目標來看，發達國家在經濟發展到一定的程度的時候，收入分配不公、貧富差距大的問題就越來越突出也越來越嚴重，發達國家為了保持社會的穩定和諧就需要緩解社會矛盾，建立健全社會保障制度與體系來抑制貧富之間的差距。所以發達國家重點考慮的是如何更加有效的去配置資源和調節收入的公平分配。所得稅擁有的一個重要的作用就是促進宏觀經濟穩定，這就為發達國家必然會選擇讓所得稅在稅制結構中占主要的地位來實現發揮宏觀效率和稅收公平的目標。處于發展階段的我國身負著迅速發展經濟的歷史任務，而實現這一目標就需要大量的并且穩定可靠的財政收入作為基礎保證。對于發展中國家來說間接稅擁有稅源及時穩定，并且經營者的盈利水平對稅額并不造成太大的影響，在實現稅收效率上較所得稅來說也占有一些優勢。所以說發展中的國家認為間接稅與所得稅比較來說，前者更具有實現收入目標的直接性。也就為我國間接稅在整體稅制結構中所占比重較大提供了依據。

四、雙主體稅制向直接稅為主體稅制結構發展趨勢的分析

1.不斷提高直接稅比重，重構我國稅制結構

美國作為一個成熟市場經濟國家，在第二次世界大戰左右開始其稅制結構就以直接稅為主體，間接稅起輔助作用。在該稅制結構中直接稅所占的比重均在75%以上，2011年美國直接稅占稅收總額的比重已經達到了76.3%，而間接稅所占的比重在近些年幾乎未超過20%。所以對我國來說在對當前的稅收機制進行改革時首先應該不斷降低當前的間接稅比重，這是因為我國的間接稅比重占據了稅收比重的大部分，并且總體來看基本保持穩定的增長速度；同時還要不斷提高直接稅比重，這樣才能從根本上縮小居民收入的差距，穩定社會秩序；還應該根據企業發展的實際需要來對當前的企業稅收比例進行一定程度的減少，制定出合理的稅種，既要符合企業發展的基本需要，又要滿足我國政府征稅的要求，只有實現了雙贏才能保證所改革后的稅收機制充分發揮其效用，不斷優化我國當前的稅收結構。幫助中小型企業獲得進一步的發展，降低企業生存和發展的壓力。還應該不斷完善當前各個地方的稅收體系，建立健全的分稅機制，完善相關的稅收資源，積極借鑒發達國家的成功經驗。還要完善信息共享制度，將相應的財政信息和稅務信息及時更新到相關的信息平臺，這樣才能幫助社會群眾更好地了解我國的稅收機制，不斷優化我國的稅收結構。同時也能為我國的稅制結構由雙主體結構不斷的向直接稅為主體結構的發展提供基礎力量。

2.加快稅制結構的改革，促進我國稅收機制的公平性

盡管當前的稅收機制已經獲得了很大進步，要充分明確稅收的本質，通過改革當前的稅收機制來發揮稅收的作用，利用合理的稅收機制來調節好國民收入，只有這樣才能不斷降低企業的稅收負擔，縮小居民的收入差距。稅收收入已經成為了我國財政收入的最為重要的組成部分，不僅影響著我國的財政收入狀況，還對社會的發展產生了巨大影響。因此在今后的工作中應該不斷加強對當前稅收機制的改革力度，要降低當前過高的間接稅比例，相應的提高直接稅占據稅收收入的比例，這樣才能保證我國稅制結構的合理性，不斷縮小收入差距，穩定社會秩序，促進我國社會的進一步發展，保證我國經濟的持續穩定增長。從而加快由雙主體稅制結構向直接稅為主體稅制結構轉換的步伐！

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