我國資產減值準則對盈余管理影響分析

摘 要：在商場競爭越來越激烈的環境中，企業所面對的風險和不確定性越來越大，企業長期投資、無形資產、商譽等長期資產的風險也增大。涉及到資產如何判斷減值、計量標準和轉回等問題，會計準則也重新給出了定義和規范。本論文通過闡述我國會計資產減值新舊準則的特點及變化，分析企業不規范計提資產減值和轉回的現象，通過不當的盈余管理來操縱利潤，提出相應的控制策略。

關鍵詞：資產減值；盈余管理

一、我國資產減值準則的規定和特點

為了適應日以增進的市場環境，更準確反映企業資產的信息，新的準則全面闡述了資產減值的相關概念，資產減值損失的確認及計量、商譽減值的處理等問題。更為準確合理計提減值。

1.準則對減值跡象的說明更加清晰

在減值跡象判斷上，新準則的特點：一是在資產負債表日，根據市場情況，結合企業資產基本情況進行判斷，減值跡象存在的可能性。例如：資產由于市場競爭被擱置、商品賣不出去等，才需要根據實際情況進行減值測試。二是對于資產減值的跡象，如果企業根據內外環境來判斷并不存在，說明資產沒有減值，則不需要進行減值的估值和計算。

2.對資產減值計算基礎嚴格規定

要想確定資產是否減值，除明確資產出現減值跡象外，還要準確計算資產減值的額度，所以最基礎且最重要的事情首先是計量和評估可回收金額。準則引入“公允價值”的說法，同時對其計算標準作了詳細指導以及說明。

3.明確了如何處理資產組的認定和減值

在現實經營間，許多固定資產（例如：辦公樓、研究室等）都是服務于產品制造或者企業等，而不能獨自直接創造現金流量，所以，在現實中對于某些資產是難以判斷是否存在減值跡象和計算減值。為了解決此問題，“資產組”的規定應運而生，資產組確定的核心依據是：資產組是否能夠獨立于其他資產或者資產組，在實際經營中創造收入、產生現金流。應結合企業實際經營狀況以及未來資產使用情況，合理評估和判斷歸屬的資產組。再此基礎上評定和判斷減值是否發生，然后在資產之間所占比例進行分攤，來間接計量。

4.明晰了減值損失的轉回

由于長期資產的自身屬性，在市場經濟中，減值損失發生之后，在以后很難再升值，所以準則規定計提了資產減值準備的，在以后生產經營、會計期間是不得沖回減值準備。另一方面，這樣規定避免企業操縱利潤，符合會計謹慎些的要求，使會計信息更加真實、客觀，提高會計信息的可靠性。

二、資產減值準則在盈余管理中的作用

在以前舊會計準則中，企業生產經營或者管理層決策，當企業發現大幅虧損導致企業經營環境很差時，決策者常常會利用以前規定中關于資產減值計提中漏洞，利用盈余管理對某些長期資產（例如：大型制造產品的固定資產、樓房等）進行大額計提資產減值損失，然后在接下來一年或者幾年內沖回資產減值，來達到企業較好的修飾利潤表，使企業表面上出現利潤上升、經營良好的假象。而而企業通過這種方法，來進行不當的盈余管理，常常對財務報表的使用者獲取可靠信息。進行決策是很不利的。在新的準則頒布以后，結合現實經營環境中，轉回長期股權投資等長期資產計提的資產減值損失是不允許的，這樣企業在正常情況下，新準則很大范圍的影響了企業利用盈余管理來沖回長期資產壞賬的方式。

1.資產減值準則對企業盈余管理的控制

（1）禁止部分資產減值損失轉回

在經過我國關于轉回資產減值損失準則和規定變更之后，固定資產、長期股權投資等在確認了減值后，禁止轉回，這條要求符合會計謹慎性原則。所以財務人員或者管理者再也不能利用沖回減值損失來粉飾利潤表，以來顯示利用盈余管理調整利潤的目的。但是準則并沒有規定流動資產，如：存貨等不可以轉回資產減值損失，所以企業目前可以通過計提流動資產的減值和轉回來調整利潤，但是流動資產自身屬性限制了減值的計提，也達不到財務報表披露信息的要求，這樣限制了調整的空間。

（2）減值披露更加詳細

以前舊準則，在企業對外發布財務報告時，只需要說明哪些資產在當期進行了計提減值，以及資產減值損失的轉回。披露的資產減值損失內容過于簡單，對于報表使用者的經濟決策是很不利的，在某種程度上，給了企業利用資產減值調整很大的空間。在以前，上市公司經常會利用準則的漏斗來計提和沖回大額資產減值損失，導致企業正常業務經營表現不錯，最后在年度在財務報表卻出現了資產的大量減少，甚至出現資不抵債的惡劣情況。現行準則的出現，為了遏制這種情況恣意出現，首先企業在計提資產減值損失時，必須詳細在附注中說明原因，對于目前資產的基本情況及出現的減值跡象。同時還需要闡述關于如何計算出減值的額度，關于目前關于此資產在市場經濟下的說明以及計算依據。可以有效的遏制企業不規范、沒依據計量資產減值。

2.資產減值準則還有企業操縱的漏洞

（1）部分資產減值準備可以轉回

在準則變更后，也同時對減值準備計提范圍的擴大。市場經濟發展下，越來越多的企業合并以及企業之間的投資，在企業合并繁雜的業務環境下，且母公司和子公司之間信息存在的不透明，常常給計提和沖回減值提供溫床，而且不易被發現。這樣企業就可以通過信息不透明、不公開化進行舞弊及調整利潤。

（2）商譽減值的新規定給予企業盈余管理的空間

商譽本身的虛擬化就已經存在高難度的計量，對于通過企業合并形成的商譽，新準則為了更好的提供企業在合并報表信息的準確性，都必須進行測試資產減值于資產負債表日。商譽需要分攤至資產組或者資產組組合，而在進行判斷資產組是否準確、合理時，準則并沒有詳細規定，更多的是靠企業經營者以及財務人員進行主觀判斷和決策。一旦資產組的減值判斷不準確，那間接就會大大影響商譽的計量，進而影響合并報表的披露。

（3）資產變現時會影響當期利潤

企業在經營不好或者資產被閑置的情況下，常常會通過變賣資產進行獲利，同時，也可以轉回以前計提的資產減值準備，來增加當年的營業務收入，以及間接減少了費用。不管準則如何變化，并沒有什么措施可以閑置企業進行資產的變賣，以來獲得高額利潤。

三、限制企業利用資產減值進行不當盈余管理的對策

企業之所以要進行規范的計提資產減值，是要向所有使用財務報表的相關者提供準確且合理的信息，以助于他們進行判斷企業的經營狀況，以及自己的決策。合理的計提資產減值損失是披露財務報告的重要之一。下面就幾點關于防范企業不規范計提減值影響利潤的幾點建議，僅供參考：

1.改善經濟體制下的市場和定價策略

資產是否出現減值跡象，很大程度取決于市場經濟信息，市場決定了資產的公允價值，如果沒有完善的市場和價格信息，那樣資產的公允價值則不可能可靠地計量的，企業判斷資產減值損失則不會準確，企業就會利用這樣信息不對稱就行調整減值損失，這樣連鎖反應財務報告則不能提供可靠的經濟信息。所以國家應改善經濟體制下的市場和定價策略 建立合理的現實經濟實務定價系統，利用現代科技技術網絡經常發布關于資產減值的現實跡象，以及判斷的基礎、計量的標準，合理的披露信息，減弱人為的操縱。

2.建立有效的內控制度和強有力的社會監督

企業不規范的減值判斷，以及信息不完整的披露，都來源企業內控的缺失和不完善。企業應在完善內控制度，規范和監督對于財務人員、經營人員以及管理者對資產判斷減值的依據，對于大額計提資產減值，應獲得批準，出示說明（包括審批書、計提標準等）。同時，從外部來說，企業的財務報告需要經社會審計進行專業審計，所以外部審計也是防止企業不正當目的的計提資產減值。審計人員應充分根據企業計提的資產減值的說明和額度進行嚴格的審查，對財務報告關于資產減值信息披露是否符合企業經營和市場經濟狀況。如果企業出現沖回減值準備，審計人員需結合市場公允價值進行謹慎評估，升值的信息是否準確。

3.培養合格的專業財務人員

雖然準則闡述了較為詳細的資產減值的規定，但減值的判斷過程還主要是財企業財務人員和經營人員的判斷，例如：存貨的減值，財務人員需要和銷售人員商談，結合市場信息進行判斷是否存在減值跡象，之后再進行計量減值。所以，財務人員的專業性以及對市場信息的了解很大程度的影響到資產減值的合理性和準確度。培養合格的專業財務人員，提高財務人員的專業知識水平和職業操守，有利于做出合理、公正的判斷。

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作者簡介：梁安，男，漢族，碩士研究生，專業：會計專碩，單位：天津財經大學