交易性金融資產所得稅會計處理分析

摘 要：現階段我國的經濟體制改革有了進一步深入，在新會計準則的實施下，對各個金融交易方面都產生了很大的影響。證券市場的發展下，企業已經不單單是依靠著生產經營來獲得經濟效益，也能夠通過二級市場對股權投資的方式來達到經濟效益的目標。在當前市場經濟的發展環境下，通過對交易性的金融資產所得稅會計處理的問題加以分析，對實際的發展就有著積極作用。本文主要就交易性金融資產所得稅會計處理相關規定，以及對所得稅會計處理方法的比對加以分析，然后結合實際對交易性金融資產后續計量和所得稅會計處理問題詳細探究，最后結合實際對交易性金融資產所得稅會計處理的策略進行探究。

關鍵詞：交易性金融；所得稅；會計處理

在會計和稅法的規定上有著不同，而在交易性金融資產賬面價值和計稅基礎間的差異也比較大。企業的財務管理過程中，對所得稅的會計處理中的資產負債法的實際核算過程中，這就在實際工作的難度上有著增加。交易性的金融資產所得稅的會計處理，就要能夠從多方面進行考慮分析，要充分注重方法的科學化應用。對實際中存在的問題要能結合實際針對性的解決，只有將這些環節的問題得到了充分重視，才能保障交易性金融資產所得稅會計處理的效率有效提升。

一、交易性金融資產所得稅會計處理規定及會計處理方法比對

1.交易性金融資產所得稅會計處理規定分析

從當前的企業發展現狀來看，在諸多方面還需不斷優化，在交易性的金融資產所得稅會計處理層面要充分重視。在初始的確認以及計量方面，通過公允價值的計量在交易性金融所得稅中的應用中，就要按照公允的價值實施計算，在交易的費用上也要能計入到當期的損益中。這就涵蓋著已經宣告但是還沒有發放的現金股利，以及沒有領取的債權利息，和單獨進行確認應收的項目。還有是在利潤表當中的披露方面，這就需要結合實際的財務報表列報的相關規定加以實施。在新會計準則中的公允值變動損益表達以及披露的規定方面，是將其作為利潤表子項目添加到收入層的。另外，從后續計量的規定層面來看，企業就要能夠將公允價值計量和變動，來計入到當期的損益金融資產當中。在進行對財務處理中，對金融資產以及金融負債的處理，也要能夠將公允價值和初始入賬的差異額組我誒投資的收益。

2.交易性金融資產所得稅會計處理方法比對分析

從交易性的金融資產所得稅會計處理概念分析來看，主要是企業在資產負債表日通過稅法要求來對稅前會計利潤的納稅調整，然后通過科學的稅率進行處理。還有是在所得稅的會計范圍覆蓋到年度內和納稅相關的會計處理。通過將交易性金融資產所得稅的會計處理方法比對，就能有助于在實際的應用中合理化的選擇，將會計處理的效率就能得到有效提升。在進行比較過程中，可從多方面進行著手。對債務法和遞延法進行比較，在納稅對會計法的影響下，對時間性的差異計算過程中，就要對稅率的選用得到充分重視，在稅率沒有發生變化的基礎上，就可對相應的公式直接進行套用，也就是在遞延稅款中將時間性的差異和所得稅的稅率相乘。

為能夠對遞延稅款的理解能夠方便理解，就要將遞延階段以及轉銷階段的概念加以引入。事物的發展會從先增后減或是先減后增的過程發展，在這其中的跨度基本是相等的，而將這些理論在企業納稅中進行應用，由于在時間性的差異因素的影響下，也會存在著兩個重要階段。從遞延階段層面來看，在會計中就會對遞延稅款進行應用。到了轉銷的發展階段，則是和前者相反的，在這兩個發展的階段中長度相同，在金額上也是相同的。對遞延法的會計處理過程中，是遵循著相應原則的。也就會將稅率變動年度作為重要的分界線，在稅務法的要求下，如果稅率存在著變動，這一遞延所得稅的資產就會通過新的稅率加以計算。從債務法的應用重點來看，主要是通過稅率變動遞延所得稅余額的計算，在稅率進行提升過程中，所調整額度就是正數，反之則是負數。

在對利潤表債務法和資產負債表債務法進行比較過程中，在出發點上就有著很大的不同。前者是將利潤表中收入以及費用作為出發點的，而后者則是將資產負債表當中的資產以及負債作為出發點的。還有是在核算內容上有著不同，前者是進行逐一的確認本期收入，以及費用項目在會計和稅法上時間上有著差異性。在時間性的差異是對本期會計收益以及應稅所得間的差額，通過這些基礎來對遞延稅款的本期發生額進行計算。后者則是通過對資產以負債賬面的金額和計稅基礎的暫時性差異逐一進行確認的，是通過暫時性差異對遞延所得稅資產加以計算的。

除此之外，在兩者的科目設置方面也存在著不同。前者主要是使用的遞延稅款科目當中進行的核算，不能對真正資產以及負債代表，這就對企業的財務評價有著很大的不利。而后者則是新設的遞延所得稅資產以及負債兩個科目，這樣的設置就相對比較符合資產以及負債的相關定義，并且也對企業的財務狀況的反映比較有利。

二、交易性金融資產后續計量和所得稅會計處理問題分析

1.交易性金融資產后續計量分析

從交易性金融資產的后續計量的層面來看，這主要是在持有期間獲得的利息以及資產負債表日的計量。其中在持有期間的利息處理中就有著多個層面的內容，在會計處理中所持有的交易性金融資產，被投資單位宣告發放的先進股利以及按期計算債權利息，就能夠計入到當期的損益中。還有是對所得稅納稅的調整內容，在這一內容上有著明確的規定，在企業實施股息以及紅利的權益性投資收益過程中，除了國務院的財政以及稅務主管部門等其它規定，就要能按照被投資方所作出的利潤分配決定日期的收入來加以實現，這一規定對會計的權責發生制原則是相符的。

另外，在交易性金融資產的后續計量中的資產負債表日計量方面，對會計的處理是比較重要的內容。從企業新會計準則當中也有著明確的規定。對交易性的金融資產通過公允價值計量，交易性的金融資產公允價值對賬面的價值或高或低時，就要能夠對公允價值實施調整。而在所得稅的納稅調整過程中，除了國務院的財政以及稅務主管相關部門的規定，不能對資產計稅的基礎進行調整。

2.交易性金融資產所得稅會計處理問題分析

從當前我國的交易性金融資產所得稅會計處理的現狀來看，在諸多方面還存在著問題有待解決。從新會計準則實施后，一些企業都開始按照新的準則進行了應用，但是在應用中，資產負債表債務法采用率卻不是很高，主要是所得稅的會計處理在方法上還沒有科學化。從資產負債表的債務法實施前，一些企業主要是通過應付稅款法的應用，在新會計準則中比較核心的就是通過利潤表進行轉換為資產負債表現。

再者，從當前所得稅的會計處理人員的素質層面來看，也需要進一步加強提升。由于會計處理人員的綜合素質不高，對資產負債表債務法的有效實施也有著很大的阻礙作用，特別是在職業的判斷以及會計信息的披露方面沒有充分合理的呈現。會計處理人員沒有從思想觀念以及技術手段上及時跟進，這就對實際的發展有著影響。

另外，對于交易性金融資產所得稅的會計處理問題中，在所得稅費用以及遞延的項目披露相對比較簡單化。對遞延所得稅產生的原因是多方面的，其中在交易性的金融資產以及存貨等因素上都是比較突出的影響因素。而將暫時性差異產生的遞延所得稅歸入到非流動資產以及負債列示中是有著諸多弊端的。主要體現在不能有效反映遞延所得稅資產的來源，這就不利于企業管理者做出準確的決策。還有是對會計規范的相關要求也不能得到有效滿足，對企業的財務會計的進一步發展就有著很大的影響。

從當前我國的交易性金融資產所得稅會計處理的現狀來看，在遞延所得稅資產減值轉回造成的企業利潤操縱問題也比較嚴重。在新的會計準則中對所得稅的準則規定中，也有著一些不足之處，在主觀性的問題上就比較突出，主要是已經計提的減值遞延所得稅資產的轉回問題以及金額的多少等沒有得到詳細的規定。這就使得不同職業判斷力的會計人員在會計處理的結果也是不同的。

三、交易性金融資產所得稅會計處理優化策略探究

第一，為能保障交易性金融資產所得稅的會計處理得以優化發展，就要能夠從管理層的全面認識上進行加強。要能將資產負債法在所得稅的會計核算的重要性意識上進行加強，要能明確其不僅能夠對企業當前的納稅義務能得到有效實現，還能對企業未來納稅責任以及可抵扣納稅金額詳細化的描述。從具體的措施上加以實施，企業要提供重點性的培訓工作，主要就是在新會計準則中的內容上詳細分析，將實際問題能夠結合具體的案例進行講解，對所得稅會計處理人員自身的綜合素質以及職業判斷力進行加強。

第二，對于不能有效證實反映交易性金融資產成本的問題，以及對業務實際收益得不到真實反映的問題，就要能夠將公允價值計量且其變動計入到當期的損益中。通過在交易性金融資產的賬戶下進行增設交易費用的明細賬加以核算，在公允價值的變動損益的措施實施上，企業要注重公允價值的交易性金融資產后續計量，對其變動額要得以重視。如果是資產年內出售，出售過程中就要能夠對公允價值變動損益轉入到投資收益當中。倘若是跨年度的出售，就要能夠在年末的時候，把公允價值變動損益的賬戶進行結平，然后再轉入到本年的利潤賬戶當中。

第三，對存在著利潤操縱的問題進行解決，就要能夠對沒有對衡量標準規定前，對減值處理遞延所得稅資產不允許在以后年度轉回加以規定，在減值的問題上能夠得到充分詳細的解決。當前的減記遞延所得稅資產會計處理，從資產負債表中不能直接看出減記的金額，這樣就能通過存貨等級提減值方法加以應用，從而設置對遞延所得稅資產減值能夠得以直接反應的科目。通過這樣的方法將會計信息相關性以及透明度得到有效提升。

第四，通過對交易性金融資產所得稅會計處理的優化改革，能夠將會計處理的效率得到有效提升。從具體的措施實施上就要從多方面進行改進，對交易金融資產取得費用要計入到交易性金融資產成本枯木核算當中，這樣才能有效符合歷史成本的原則以及收入實現的原則。并能夠將當年的交易性金融資產價值以及盈利的信息得到有效反映。

第五，對公允價值變動損益的會計處理實施優化，從具體的措施實施上要對收入實現的原則充分遵循。通過公允價值變動損益分別核算，就能對跨年度的財務處理問題得到有效解決，資產負債表能夠對交易性金融資產公允價值得到準確的反映。同時也能夠為稅收以及利潤的分配等提供詳細的數據信息依據。還要能對突破收入實現的原則得到充分遵循，進行對公允價值的變動實現或者是沒有實現的損益，在利潤表當中都要能夠科學詳細的披露。還要加強對企業利潤實施限制分配。

四、結語

總而言之，處在當前的市場經濟發展背景下，對較硬金融資產所得稅的會計處理，要能從多方面加強措施的實施。要充分注重和實際的有機結合，將會計人員的專業素養進行提升，增強會計人員的職業判斷能力水平，交易性的金融資產是企業實現經濟效益的關鍵資產投資的環節，只有在這一環節得到了加強，才能有助于企業在市場中的進一步發展。此次主要從交易性兼容資產所得稅會計處理的多個層面進行了理論研究，希望能有助于實際會計處理水平的提升。

參考文獻：

[1]邱欣彥.交易性金融資產等四類金融資產會計處理的比較[J].現代經濟信息，2014（10）.

[2]謝芬芬.可供出售金融資產與交易性金融資產會計處理的比較分析[J].現代經濟信息，2013（22）.

作者簡介：萬繼浪（1995.04- ），男，漢族，重慶市璧山人，長江師范學院財經學院在讀本科