企業會計政策變更對自身業績的影響研究

孫美欣+陳博

摘 要：企業會計政策變更分為自愿性變更和強制性變更，因為會計政策變更與企業的經營結果息息相關，所以被越來越多的人所關注。本文首先對會計政策變更進行概述，分析企業會計政策變更具體影響，最后對應對會計政策變更提出相關建議。

關鍵詞：會計政策；企業業績；變更

一、會計政策變更概述

1.會計政策變更含義

會計政策變更是指企業改變過去對一些會計事項所使用的會計政策，變更本身針對于目前正在運用的會計政策，以前生產經營過程中未發生過的經濟事項則不在會計政策變更的范圍內。此外，會計估計變更是指資產和負債的實際狀況較預期發生了變化，需要對資產或負債的賬面價值進行調整，因為過程中很多不確定因素使財務報表項目不能完全準確計量，所以只能依靠可獲取的信息進行會計估計判斷，從某種意義上來說會計估計也在會計政策變更的范圍之內。

2.會計政策變更原因

從會計政策變更動因的角度可將其分為強制性變更及自愿性變更兩種類型。其中：強制性會計政策變更是法律法規或相關政府部門的指令指強制要求企業使用與以往不同的會計政策；自發性會計政策變更則是企業自身做出的適應性改變。從實際工作情況來看，多數的情況下企業的會計政策變更均為自愿性的，企業進行變更的主要動機包括：出于真實反映會計信息的需求、稅收動機、契約動機、資本市場動機等。

3.會計政策變更歷史

我國企業會計準則允許自行選擇自愿性會計政策，并規定：企業發生自愿性會計政策變更，原則要釆用追溯調整法進行相關的會計處理，但累積影響數不確定的情況下，也可采用未來適用法。自愿性會計政策變更要披露以下事項包括：變更的性質、變更的內容、變更的原因、變更的科目名稱、變更的影響金額、變更的時點等。

二、企業會計政策變更具體影響

1.存貨發出計價方式變更對業績影響

存貨的發出計價方式包括先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等，出于企業經營目的的考慮，企業往往希望將利潤控制在自己預期的范圍之內，而不同的存貨計價方式對企業的利潤有著不同的影響。在物價水平持續上漲期間，先進先出存貨計價方法會增加企業利潤，而當物價水平處在下跌的期間，先進先出法則會減少企業的利潤。如果企業采用加權平均或移動加權平均法進行存貨計價，則無論市場物價處于什么樣的周期之內，均不會對利潤造成過大的影響。由于現代會計核算一般都使用財務軟件來完成，所以存貨計價的準確性已經不再是研究的重點內容，存貨計價方法的選擇也不需要再考慮工作強度和工作量等問題，到底企業釆取哪種存貨的計價方法完全取決于管理層的戰略需要，管理層會根據經營者能力、經營者形象、投資者或債權人的信心、納稅等因素來綜合考慮選擇存貨計價方法。

2.資產減值損失變更對業績影響

我國會計準則中對應收賬款、預付賬款等往來款項的壞賬計提方式及計提比率并未作出硬性的規定，這給企業財務處理留有較大的自主權。由于不同企業的壞賬處理在橫向和縱向上都沒有可比性，各公司在的處理也就更為主觀，財務人員可以通過變更壞賬的計提來調節利潤，監管部門和利益相關者一般沒有充分的理由去進行干涉，壞賬準備等資產減值損失便成為了很多上市公司操控利潤的手段，特別通過真實的關聯交易來調節利潤更是難以被被監管者發現。

3.固定資產折舊計提方式變更對業績影響

同存貨及資產減值損失一樣，固定資產折舊方式的變更對企業的利潤也有直接的影響，部分上市公司也將其作為調節利潤的手段之一。折舊政策的變化釆用未來適用法，不需要企業二次計算累計影響數，調整的結果直接反映在當期利潤指標中，無需在變更當年調整期初留存收益，可以說會計折舊變更對公司當期利潤的影響是很直接的。但值得注意的是，通過改變固定資產折舊方式所帶來的收益并不真實，因為這部分利潤并非是由企業經營活動產生的經營成果，也不會給企業帶來真實的現金流量，更不會給企業未來帶來連續性收益，利潤總額的增加也同時增加了企業稅負。例如：某上市公司公告了董事會審議通過的調整折舊年限的議案，該議案決定將設備類固定資產的折舊年限由10年調整至20年，根據公司當天公布的半年度業績報告顯示：公司上半年實現凈利潤2000萬元，較去年同期有顯著的增長，而經過仔細的分析，折舊計提方式變更帶來的利潤增長居然占利潤總體增長的一半，由此可見一個會計政策的變更對公司業績的影響。

4.投資性房地產政策變更對業績影響

投資性房地產政策變更主要變現在其后續計量模式的改變，會計準則允許企業在進行投資性房地產核算時，如果符合相關規定則可用公允價值模式計量，打破了原來只能使用公允模式進行后續計量的限制。公允價值計量模式下，企業無需對投資性房地產進行折舊或攤銷，相關費用會因此而減少，企業利潤會隨之增加，如果房地產市場走勢良好，企業可將市場公允價值高于財務賬面價值的部分計入到當期損益，直接增加企業的利潤，公允價值計量也更能夠真實的反映出投資性房地產價值，這可以增強投資者的信心，提高企業凈值產。但任何事物都具有兩面性，采用公允價值對投資性房地產進行計量也有其弊端，首先，獲得公允價值存在困難，而且公允價值模式已經使用便不能再轉回成本計量模式；其次，公允價值變動收益并不能真正的增加企業資本，而且也不會給企業帶來現金性收入，這種收益的增加僅僅是在賬面上的體現，容易給公司未來的利潤分配造成負擔；最后，如果企業的投資性房地產占比過大，瞬息萬變的市場環境變化會時刻影響其公允價值，過大的波動會讓投資者認為公司的績效不穩定。

5.債務重組政策變更對業績影響

債務重組政策變更主要表現為企業要使用“營業外收入”科目來歸集債務重組收益，而不再計入到“資本公積”科目。通常來說，債務重組就是債權人做出某種讓步使債權人得到收益，由于這種收益的多少取決于債務及債權人雙方的協商，所以企業有可能因債務重組而使得利潤快速增長，而債務重組政策變更本身對于無償債能力的企業來說是有利的，它猶如給這樣的企業打了一針強心劑，迅速改變企業的經營結果。

6.非流動資產減值變更對業績影響

資產減值政策變更主要表現為準則取消了原來資產減值可以在未來期間轉回的規定，明確了資產減值準備一經計提便不能轉回。會計準則曾經規定，資產計提的減值準備應確認為當期損益，并且規定這種資產損失可以在轉回計入到企業盈余中，這顯然給企業操控利潤留下了很大的空間，當企業需要增加利潤時就可以通過轉回資產減值準備來完成，反之，也可以通過計提減值準備來減少企業的利潤?？梢?，新會計準則對減值準備的規定就是要避免企業利用資產減值準備操縱利潤，在某種程度上增強了財務會計反映經營結果可靠性。

三、會計政策變更相關建議

1.對監管者建議

（1）加強政府的監管

雖然會計準則已經在逐步完善，對會計政策變更也做出了較為詳盡的要求，并明確了會計政策變更的基本條件：首先，變更符合國家、政府、法律法規的統一要求；其次，會計政策變更能夠提供更可靠的會計信息。但不難發現規定表現出很強的人為干擾因素和模糊性，所以加強政府部門監督管理是十分必要的。概括的說，政府部門的監管工作要從以下兩個方面開展：第一，加強企業會計人員綜合素質教育，財務人員的專業判斷力和職業素養在很大程度上會決定會計政策變更的合理、合規性，而且從事審計工作的執業會計師更是對相關會計操作把關的重要人員，所以強化財務人員工作能力、職業道德十分必要。第二，要加強財務監管部門的審計功能，保證其工作開展的獨立性，審計主體主要包括企業內部審計、社會審計、政府審計，全面提升審計人員的專業能力是保障會計信息真實性的關鍵。

（2）加大對違規操作的懲處力度

政府監管部門要制定專門的法律法規來規范公司的會計信息披露，特別要嚴懲擅自利用會計政策變更來操控利潤的行為，從目前實際情況來看，監管部門對違規操作的處罰方式主要是罰款的警告，處罰力度較小，過低的違規成本并不能夠引起企業管理層的重視。所以，監管部門要加大對違規操作的懲罰力度，嚴肅相關規范要求，否者監管便會形同虛設，難以起到應有的作用。

（3）進一步完善相關法律法規

利用會計政策變更來操控利潤的現象頻現從側面反映出準則制度還不夠完善，準者中“必要時”、“特殊情況下”、“很可能”“也可以”等詞匯也導致要求模糊，給企業留下了操控利潤的空間。例如：準則規定企業引入公允價值計量要有相對活躍的市場，但企業有一些相對特殊的資產，其很難在活躍的交易市場找到公允價值，這時具需要使用技術估值，但估值技術具有主觀性，其反映出的價值是否具有公信力值得商榷?？梢?，會計準則的模糊性會給企業會計人員操控利潤帶來借口和機會，為了保證企業對會計政策做出正確的計量和披露，就必須完善準則制度、細化準則制度。

2.對投資者和債權人建議

投資人是會計信息主要使用者之一，他們希望通過會計信息來幫助自己決策。企業如果運用自愿性會計政策變更來操控利潤，這樣的財務報表財務狀況和經營結果存在歧義，投資者如果沒有認真的分析相關財務數據就容易出現投資失敗。所以投資者在進投資決策時要仔細分析會計政策變更給企業財務信息帶來的影響，客觀的評價上市公司利潤。特別是部分變動損益不能給企業帶來凈現金流量，投資者分析會計信息時要作出全面周到的考慮，以便做出正確的投資決策。對于債權人來說也是一樣的道理，要通過報表本質評價企業的償債能力，對債務人進行客觀的評價。

3.對企業管理者建議

為使企業披露的會計信息起到正確的導向作用，企業管理層要正確的認識到財務信息客觀、恰當、完整披露的重要性，由于會計準則本身不可能再每個細節上都做到盡善盡美，也不能對所有企業、所有業務環節百分之百的覆蓋，所以企業一定會存在許多可以彈性處理的情況，此時，多數管理者會選擇對美化報表有利的處理方法，導致披露信息缺乏相關性，誤導報表的使用者。所以，企業管理者要對自己所披露的信息高度負責，保證其相關性和可靠性。

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作者簡介：孫美欣（1994.05- ），黑龍江省肇州縣，佳木斯大學經濟與管理學院，專業：會計學；陳博（1969.07- ），碩士，黑龍江省雙城市，副教授，研究方向（領域）：管理學