國有重工業企業環境責任審計與問責研究

張彩林

[提要] 近年來，環境污染事件頻繁發生，生態環境的惡化開始制約中國經濟的可持續發展。而國有重工業企業作為環境資源的主要使用者之一，黨政領導干部要想免除其公共資源環境受托責任，追究造成環境污染的國有重工業企業主要負責人的責任是必不可少的。本文探討國有重工業企業環境責任審計的理論基礎和構成要素，明確提出審計問責，實現國有重工業企業環境責任追究的作用機理和環境責任問責的實施路徑。

關鍵詞：生態文明；國有重工業企業；環境責任審計；審計問責

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年3月7日

一、引言

現代工業經濟和科學技術的進步給人類社會帶來翻天覆地的變化，引發了生產力的快速發展，促進了世界經濟的繁榮昌盛，但是這種粗放型的經濟增長方式也使生態環境遭到了嚴重破壞，生態環境的惡化開始制約中國經濟的可持續發展。

十七大以來，生態文明建設日益受到黨和政府的高度重視。十八大將生態文明建設與經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設一起列為“五位一體”的發展戰略。十八大報告提出：“加強環境監管，健全生態環境保護責任追究制度和環境損害賠償制度”。2014年4月新修訂的《中華人民共和國環境保護法》指出，國家實行環境保護目標責任制和考核評價制度。2014年7月頒布的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》指出，自然資源資產的開發利用保護以及生態環境保護是地方各級黨委和政府主要領導干部經濟責任審計的主要內容之一。由此也可以看出當前環境問題的嚴重性和環境治理的緊迫性。

有鑒于此，除了在環境治理的技術發展上尋求解決途徑之外，其實最關鍵的還在于控制人們的環保行為方式。經濟責任審計對領導者行為進行分析和評價，同理，環境責任當然可以通過環境責任審計對領導者的環境責任履行情況進行評估。但總體來看，目前所進行的環境審計主要還是合規性審計，包括環保政策的執行情況和環保專項資金的使用情況的績效審計。環境責任審計是對環保受托責任的履行情況進行檢查。在中國，環境問題的責任主體是各級黨政機關和企事業單位領導人。要加強環境保護，其重點應該是將環境責任審計與經濟責任審計融為一體。怎樣才能使環境責任審計在強化國企主要負責人應承擔的環境責任以及對環境損害責任進行問責的過程中發揮積極作用？怎樣更好地揭示國企主要負責人環境責任的履行情況進行評價？通過哪些路徑可以更好地服務環境治理和國家的生態文明建設？這些都是亟待解決的問題。

二、國有重工業企業環境責任審計理論框架

（一）國有重工業企業環境責任審計的理論基礎。一是利益相關者理論。20世紀60年代，利益相關者理論的提出顛覆了傳統的“股東至上論”，利益相關者理論認為，企業不是股東一方的。弗里曼（1984）從所有權、經濟依賴性和社會利益三個角度對利益相關者進行了分類。上述各類對企業的發展都起著重要作用，也是企業社會責任的主要對象。環境責任是企業的一種非常重要的責任，在新型的社會責任體系中，環境責任被認為是與經濟責任同等重要的兩個基礎責任；二是受托環境責任。受托責任是伴隨委托代理關系的建立而發生的，委托代理關系可以通過托付行為建立，也可以通過聘請和任命行為建立。但是，由于存在信息不對稱，委托人不可能規定代理人的所有行為，會相應產生一些委托代理問題。委托人必須選擇有效的機制來對受托人的行為進行約束，審計由此產生。公共受托責任在環境領域拓展形成受托環境責任，它催生了環境會計和環境審計；三是權力制衡理論。要防止濫用權力，就必須以權力約束權力（王勤學、吳瑞勤，2010）。我國企業現在的控制權日益沿著“股東——股東大會——董事會——經營者”方向轉移，經營者掌控了絕大部分的決策權，如果沒有其他權力與其控制權相制衡，管理者就很有可能濫用權力，不能履行其受托責任的勤勉義務，環境責任審計作為一種監督權，可以與監督者的控制權相制衡。環境責任審計后的問責制則可以作為一種懲罰權與管理者的控制權相制衡；四是可持續發展理論。主張建立人、企業、政府、社會與環境的新型關系，確保人類社會與生態環境的和諧；五是環境壓力承載理論。環境承載力會因人類對環境的改造而變化，通過適當的資金投入、技術投入和政策運用，區域資源的承載能力可能有所改善，因此企業對生產廢棄物進行處理，進行技術改進，提高綠色生產意識是有必要的，國企領導人（此處指股東）實施環境保護方面的審計是有意義的。

（二）國有重工業企業環境責任審計要素。國有重工業企業環境審計主體和客體。由于委托人和代理人的不同，審計類型也不同，國有企業股東對環境保護履行情況可以由國家審計部門對其進行環境責任審計。股東為了免除其受托環境責任，作為原始委托人，需要對組織的最高管理層的受托責任履行情況進行問責，因此需要民間審計作為獨立的第三人對最高管理層進行審計。最高管理層是派生的委托人，組織內部的中層和基層管理者甚至重要崗位上的員工是派生的代理人，最高管理層作為問責主體，需要設立專門的部門為其問責服務，即內部審計。通過一層一層的責任追究，對生態環境保護和治理產生間接的影響，最終服務于國家的生態文明建設。

國有重工業企業環境審計的內容。國有企業環境審計的內容是環境責任人在日常的經營活動中做出的、能夠對生態環境產生重要影響的行為。環境責任人是指擁有環境管理決策權和對環境造成直接影響的執行人。他們要承擔履行環境責任的義務。企業環境行為，是指責任人在使用公共資源或在相關經濟活動中，做出的能夠對生態環境保護、修復、破壞產生影響的所有行為。例如，生產“高開采、高消耗、高排放、低利用”的產品。

企業內部的最高管理層及中層和基層管理者作為承擔受托環境責任的人格化核心主體，其個人環境責任是對環境方面的決策、執行的信息報告、行為過程、活動績效等應承擔的直接責任、主管責任和領導責任。如果僅以利潤指標作為考核管理者業績的標尺，管理者通常會為了突出業績，而不顧環境責任的履行，以犧牲環境為代價換取自己薪酬待遇的提升。環境責任審計則可以從生態文明建設的大局出發，妥善處理當前利益與長遠利益、經濟效益、社會效益與環境效益之間的關系，評價、追究相關管理者的環境責任，督促管理者積極、主動地履行環境責任，實現維護國家生態環境安全的目的。

三、國有重工業企業環境責任問責實施途徑

生態文明建設背景下，國家環境戰略的實施需要政府、企業、公眾的共同努力，作為資源環境的最大使用者，國有重工業企業對環境保護有義不容辭的責任。

（一）細分環境責任，明確審計內容，規范審計實施

1、決策責任。第一，最高層管理者在決策中應樹立環境責任意識，大力推進清潔生產，指導企業由“高開采、高消耗、高排放、低利用”的三高一低模式向“低開采、低消耗、低排放、高利用”的三低一高模式轉變；第二，廣泛樹立環境教育和環境意識，把綠色經營管理理念作為環境競爭力之一；第三，如實向相關部門披露企業的環境信息；第四，合理利用環保資金；第五，重視內部環境審計工作；第六，其他與環境有關的決策行為。

2、執行責任。第一，中低層管理者應妥善保管和合理使用環境資源；第二，如實向高層管理者披露企業污染治理和周邊環境質量和污染事故；第三，其他違反環境保護法律、法規、規章的行為。

3、監督責任。董事會應建立嚴格的考評制度，依據環境責任履行指標完成情況對責任人進行獎懲，監督管理層環境責任履行情況。

（二）多元化問責主體，完善環境問責機制。國有重工業企業環境審計問責行為的實施者由國家審計機關對董事進行問責，董事根據民間審計結果對最高層管理者進行問責，最高層管理者根據內部環境審計結果對中低層管理者進行問責。這一過程是實現國有重工業企業環境治理的必然途徑。在此基礎上，為了提高問責效果，必然需要更多的主體參與來共同推動。比如，道德責任需依靠輿論平臺的支持。如圖1所示，這是一個多層級問責主體框架。這樣構建的理論依據是“利益相關者理論”的視角。（圖1）

要提高問責效果，國有企業內部必須建立完備的管理契約，建立起嚴格的考評制度，依據環境責任指標完成情況對責任人進行懲罰。人民作為消費者，應增強綠色消費的觀念，通過消費者權利對企業施加外部市場壓力來監督企業履行環境責任的情況，推動企業環境責任不斷走向規范化。新聞媒體作為社會監督的重要力量，對任何一家拒絕履行環境責任的國有企業均可進行全面曝光，以督促其履行環境責任。同時，對積極履行企業環境責任的企業應給予大力支持和宣傳，提高企業信譽，贏得社會公眾支持。

主要參考文獻：

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