移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的變革與創(chuàng)新

粟茹

摘 要：1991年萬維網(wǎng)（world wide web）的誕生，開啟了人類的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，2007年蘋果公司推出以因特網(wǎng)為基礎(chǔ)的智能手機(jī)（iPhone），促使人類進(jìn)入移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代。國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)信息中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，截至2014年年底我國(guó)網(wǎng)民總數(shù)已達(dá)6.49億，85.8%的網(wǎng)民通過手機(jī)上網(wǎng)。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)不僅改變了我們的生活方式，而且顛覆了傳統(tǒng)的商業(yè)模式。若不出意外，1999年創(chuàng)立的阿里巴巴今年的商品交易總額（GMV）將超過1962年成立的沃爾瑪，這意味著世界上最大的虛擬店超越了世界上最大的實(shí)體店。在營(yíng)商環(huán)境發(fā)生天翻地覆變化的背景下，財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)已經(jīng)嚴(yán)重滯后于實(shí)踐的發(fā)展，如果不與時(shí)俱進(jìn)，就有被邊緣化的危險(xiǎn)。文章嘗試分析移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的資源整合理念、商業(yè)模式創(chuàng)新、智能制造模式對(duì)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的影響和啟示，希望引起更多的關(guān)注和討論，共同推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)科的繁榮與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)；財(cái)務(wù)；會(huì)計(jì)；變革；創(chuàng)新；啟示

1 資源整合理念對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響和啟示

不論是國(guó)內(nèi)的BAT（百度、阿里巴巴、騰訊），還是美國(guó)的AGM（蘋果、谷歌、微軟），其成功的經(jīng)驗(yàn)都表明：資源整合決定成敗！利用互聯(lián)網(wǎng)信息平臺(tái)整合資源，既是企業(yè)發(fā)展的大趨勢(shì)，也是財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵點(diǎn)。資源整合理念迭代快速，經(jīng)歷了從“鏈?zhǔn)秸稀钡健熬W(wǎng)式整合”的發(fā)展階段。“鏈?zhǔn)秸稀笔侵敢赃~克爾·波特（Michael Porter）1985年提出的價(jià)值鏈分析（VCA）理論為基礎(chǔ)的縱向供應(yīng)鏈整合和橫向價(jià)值鏈整合。“網(wǎng)式整合”是阿里研究院2015年4月提出的新觀點(diǎn)，即生產(chǎn)廠商、材料供應(yīng)商、技術(shù)開發(fā)商、產(chǎn)品代理商和品牌策劃商，以消費(fèi)者的需求和偏好為中心，進(jìn)行分工協(xié)作和資源整合。依靠資源整合、競(jìng)爭(zhēng)合作、協(xié)同共生，通過外包（outsourcing）、眾包（crowdsourcing）和聯(lián)盟（alliance）等戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)輕資產(chǎn)和OPM（利用別人的錢賺錢）運(yùn)營(yíng)，已然成為新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)企業(yè)為社會(huì)、為股東創(chuàng)造價(jià)值的新途徑和新方法。

通過商業(yè)模式創(chuàng)新和實(shí)施平臺(tái)戰(zhàn)略帶來的用戶和資源積聚效應(yīng)如何進(jìn)行估值，是移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代財(cái)務(wù)管理面臨的新課題。產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)時(shí)代的估值體系如重置成本法、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和市場(chǎng)法，在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代已經(jīng)不適合對(duì)TMT（電信、媒體和科技）企業(yè)的價(jià)值評(píng)估，亟需財(cái)務(wù)管理提出新的估值理論和方法。國(guó)內(nèi)外的風(fēng)險(xiǎn)投資基金和投資銀行界基于投資和承銷的需要，對(duì)TMT企業(yè)的估值作了不少嘗試，取得了一些階段性成果，如基于流量（用戶）的梅特卡夫定律（Metcaffe's Law）、摩根斯坦利的折現(xiàn)權(quán)益估值分析法（Discounted Equity Valuation Analysis，簡(jiǎn)稱DEVA法）、以基因、格局和執(zhí)行力為基礎(chǔ)的分析框架以及國(guó)泰君安的估值模型（V=變現(xiàn)因子（K）×溢價(jià)系數(shù)（P）×[用戶流量（N）的平方÷網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)距離（R）的平方]）等。盡管這些估值理論和方法尚不成熟，且富有爭(zhēng)議，但值得財(cái)務(wù)管理在創(chuàng)新估值理論和方法時(shí)借鑒和完善。

2 商業(yè)模式創(chuàng)新對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響和啟示

Johnson等在《如何重塑商業(yè)模式》一文中指出，商業(yè)模式就是如何創(chuàng)造和傳遞客戶價(jià)值和公司價(jià)值的系統(tǒng)。過去，我們比較重視技術(shù)創(chuàng)新，對(duì)商業(yè)模式創(chuàng)新重視不夠。對(duì)此，管理大師彼得·德魯克曾經(jīng)告誡我們：現(xiàn)在企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，已經(jīng)不是產(chǎn)品質(zhì)量之間的競(jìng)爭(zhēng)，而是商業(yè)模式之間的競(jìng)爭(zhēng)。在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我們對(duì)德魯克的告誡領(lǐng)悟得還不太透徹，但在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，我們?nèi)找娓惺艿缴虡I(yè)模式的重要性，同樣的產(chǎn)品、同樣的質(zhì)量、同樣的品牌，采用不同的商業(yè)模式，可以產(chǎn)生截然不同的競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力。

移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代日新月異的商業(yè)模式創(chuàng)新，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有深遠(yuǎn)的影響和重要的啟示。

一方面，商業(yè)模式創(chuàng)新亟需拓展資產(chǎn)要素的定義、放寬會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。用戶數(shù)量、用戶粘性、信息資源、交易平臺(tái)、支付平臺(tái)、商業(yè)模式、行業(yè)地位等要素，對(duì)于移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)維持核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造能力至關(guān)重要，但因其不符合現(xiàn)行的資產(chǎn)定義，且難以可靠計(jì)量，往往被排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外。值得一提的是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）2015年5月發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架征求意見稿（ED）將資產(chǎn)重新定義為：主體因過去事項(xiàng)而控制的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)資源，經(jīng)濟(jì)資源是有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益潛力的權(quán)利。與現(xiàn)行定義相比，新的資產(chǎn)定義不再強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)預(yù)期能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，僅僅強(qiáng)調(diào)有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的潛力。此外，ED對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也有所放松，只要符合相關(guān)性、如實(shí)反映和成本效益原則，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)。盡管IASB對(duì)概念框架的修訂并非針對(duì)新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的特殊需要，但擬議中的資產(chǎn)定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)顯然有助于移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)根據(jù)商業(yè)模式創(chuàng)新的需要，將用戶、平臺(tái)等要素確認(rèn)為資產(chǎn)。

另一方面，商業(yè)模式創(chuàng)新亟需賦予企業(yè)更大的計(jì)量屬性選擇權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債的分類、計(jì)量屬性的選擇將更多地依據(jù)商業(yè)模式，相同的資產(chǎn)和負(fù)債，因商業(yè)模式的差異，可以產(chǎn)生不同的分類，采用不同的計(jì)量方法。事實(shí)上，第9號(hào)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS 9）就是根據(jù)商業(yè)模式和現(xiàn)金流量特征這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)金融資產(chǎn)的分類和計(jì)量加以規(guī)范的。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的商業(yè)模式創(chuàng)新方興未艾，資產(chǎn)的效用大小取決于運(yùn)用資產(chǎn)的方式方法，相同的資產(chǎn)采用不同的商業(yè)模式，其創(chuàng)造價(jià)值和現(xiàn)金流量的能力也將產(chǎn)生重大差異，“一刀切”的計(jì)量屬性顯然不適合新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)的營(yíng)商環(huán)境，客觀上要求準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)賦予企業(yè)根據(jù)其特定的商業(yè)模式選擇計(jì)量屬性的權(quán)利。

3 智能制造模式對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響和啟示

工業(yè)4.0開啟的智能制造模式，為我國(guó)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)指明了方向，也對(duì)管理會(huì)計(jì)的變革和創(chuàng)新提出新的要求。首先，智能制造模式的一個(gè)顯著特點(diǎn)是個(gè)性化小批量訂制，成本核算的精細(xì)化勢(shì)在必行，直接成本的歸集和間接成本的分?jǐn)偙仨毤?xì)化到每個(gè)訂單，惟有如此，成本核算才能為每個(gè)訂單的定價(jià)提供科學(xué)的決策依據(jù)；其次，智能制造模式的另一個(gè)特點(diǎn)是脫媒化營(yíng)銷，企業(yè)直接與客戶打交道（B2C），不需要經(jīng)過任何中間環(huán)節(jié)，這意味著管理會(huì)計(jì)必須在定價(jià)方面發(fā)揮更大作用。個(gè)性化訂制與脫媒化營(yíng)銷這兩個(gè)特點(diǎn)相互作用，每個(gè)客戶和每筆訂單都必須差別化定價(jià)，定價(jià)決策和成本核算將成為管理會(huì)計(jì)的核心功能；再次，智能制造模式的第三個(gè)特點(diǎn)是網(wǎng)絡(luò)化協(xié)作，一件產(chǎn)品甚至一個(gè)零部件的生產(chǎn)，需要制造商與供應(yīng)商、代理商、品牌商和技術(shù)開發(fā)商通力合作、協(xié)同配合，這就需要管理會(huì)計(jì)更多地關(guān)注協(xié)同效應(yīng)分析，通過分工協(xié)作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)輕資產(chǎn)、去庫存、低成本、快周轉(zhuǎn)、高回報(bào)，將成為視野涵蓋整個(gè)生態(tài)網(wǎng)絡(luò)的新型管理會(huì)計(jì)所追求的財(cái)務(wù)目標(biāo)；最后，智能制造模式背后功能強(qiáng)大的物聯(lián)網(wǎng)以及發(fā)展迅猛的信息共享中心，將為作業(yè)成本法（ABC）的普及和推廣奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，困擾會(huì)計(jì)界的制造成本分?jǐn)倢⒉粡?fù)存在，流程再造的代價(jià)將大幅降低。所有這些將進(jìn)一步凸顯管理會(huì)計(jì)的決策功能，從事管理會(huì)計(jì)的人才結(jié)構(gòu)將因此發(fā)生變化，不僅需要精通會(huì)計(jì)的人才，更需要諳熟IT、工程、業(yè)務(wù)和營(yíng)銷等方面的人才。

4 結(jié)束語

以上分析表明，資源整合理念、商業(yè)模式創(chuàng)新和智能制造模式等移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的新思維、新觀念，對(duì)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生了深刻的影響。會(huì)計(jì)界必須樹立跨界創(chuàng)新的精神，因應(yīng)時(shí)代和營(yíng)商環(huán)境的變遷，對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)進(jìn)行重大變革和創(chuàng)新，不斷豐富會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)涵，拓展會(huì)計(jì)學(xué)科的外延，以推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)科的繁榮與發(fā)展。