我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題研究

【摘要】內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，同時(shí)也是提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要方式。當(dāng)前，我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)仍處于探索起步階段，還存在一定的問題，有待進(jìn)一步優(yōu)化解決。本文對我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題進(jìn)行簡單分析，探討如何健全和完善企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)的水平。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部管理

一、引言

在企業(yè)內(nèi)部控制活動中開展內(nèi)部審計(jì)具有非常重要的意義，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)相互依賴，內(nèi)部審計(jì)即評價(jià)監(jiān)督內(nèi)部控制，又組成內(nèi)部控制部分機(jī)制，通過對內(nèi)部控制的審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制流程存在的缺陷和漏洞，不斷健全和完善內(nèi)部控制。當(dāng)前，我國部分企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)還存在一定的問題，有待解決。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

（一）開展內(nèi)部控制審計(jì)是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保證

企業(yè)內(nèi)部雖然制定和頒布了一系列的內(nèi)部控制制度，但在實(shí)際執(zhí)行和運(yùn)行過程中由于缺乏監(jiān)督，往往形同虛設(shè)，流于形式，內(nèi)部控制審計(jì)正好可以監(jiān)督內(nèi)部控制是否有效實(shí)施。而內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中占有重要地位，如引言段所述，即評價(jià)監(jiān)督內(nèi)部控制，又作為內(nèi)部控制的部分組成機(jī)制，通過對內(nèi)部控制運(yùn)行情況的嚴(yán)格審視，并對其健全性可有效性進(jìn)行評價(jià)，在充分考慮了內(nèi)部控制的固有限制后，內(nèi)部審計(jì)必須發(fā)揮的重要作用就是評價(jià)內(nèi)部控制，參與重大內(nèi)部控制程序的修訂與制定工作。

（二）有效的內(nèi)部控制審計(jì)可以促使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，內(nèi)部控制審計(jì)的理念受到越來越多的管理層的重視，越來越多的企業(yè)開始推行內(nèi)部控制審計(jì)工作，以完善企業(yè)管理，保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。各企業(yè)通過下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)部門開展的內(nèi)部控制審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)和堵塞企業(yè)存在的各項(xiàng)管理漏洞，幫助企業(yè)健全和完善內(nèi)部控制管理機(jī)制，以促使企業(yè)良性經(jīng)營，做大做強(qiáng)，長期穩(wěn)定向前發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)的缺失將給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來嚴(yán)重隱患

市場中不乏由于內(nèi)部控制審計(jì)的缺失而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗的案例，筆者原來所在的XX集團(tuán)公司下屬的一個集體經(jīng)濟(jì)企業(yè)，從成立開始就一直未經(jīng)歷過任何內(nèi)部控制審計(jì)，該單位未將應(yīng)相互分離和牽制的不相容崗位相互分離，重要崗位未實(shí)行定期輪換，財(cái)務(wù)專用章、法人章均由出納一人保管，結(jié)果導(dǎo)致出納利用印章由自己一人保管的便利，多次私自填寫現(xiàn)金支票取現(xiàn)并占為己有，金額高達(dá)90多萬元，直到集團(tuán)公司審計(jì)部對該單位開展內(nèi)部控制審計(jì)并提出會計(jì)和出納崗位必須定期輪換，且印章不能由出納一人保管的審計(jì)建議后，該單位對出納崗位和會計(jì)崗位進(jìn)行了輪換，新出納在與前任出納交接工作時(shí)，該侵占和貪污行為才被發(fā)現(xiàn)，由于絕大部分款項(xiàng)已經(jīng)被其用于賭博、美容等揮霍一空，最后只追回了一小部分。由此可見，只有具備良好的內(nèi)部控制且定期對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，才能規(guī)范員工的行為，調(diào)動員工的積極性，才能保證企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的主要問題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，絕大多數(shù)企業(yè)也相應(yīng)地設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且采用專業(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行管理，促進(jìn)其正常運(yùn)行。然而，由于定位不清，職責(zé)不明，絕大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是由財(cái)務(wù)人員組成，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，有些單位內(nèi)部審計(jì)人員甚至由財(cái)務(wù)人員兼任，獨(dú)立性根本得不到保證，有些甚至只是為了在上級績效考核時(shí)不被扣分而設(shè)立審計(jì)部門，未能考慮到內(nèi)部審計(jì)工作的真正需求，不能夠適應(yīng)當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

（二）審計(jì)方法不科學(xué)

由于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)在我國的發(fā)展尚處于不成熟的初級階段，審計(jì)方法單一，手動有限，很多理論處于探索階段，對內(nèi)部控制審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、要求沒有明確的界定，這導(dǎo)致企業(yè)很多時(shí)候明明開展的是內(nèi)部控制審計(jì)，最后做下來結(jié)果給人的感覺確是財(cái)務(wù)收支審計(jì)或管理績效審計(jì)，很多企業(yè)現(xiàn)在開展的也絕大部分為財(cái)務(wù)收支審計(jì)。這就要求內(nèi)部審計(jì)管理部門和內(nèi)部審計(jì)理論界對內(nèi)部控制審計(jì)方法進(jìn)行積極探索，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)日益發(fā)展的需要，因?yàn)橐坏﹥?nèi)部控制審計(jì)方法出現(xiàn)偏差或失誤，將會影響整個審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)的質(zhì)量，為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)增加風(fēng)險(xiǎn)性。從現(xiàn)有的審計(jì)方法來看，一般可分為兩種。首先是采用制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，這種模式著重對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制與審計(jì)，范圍較大，一定程度上能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性。然而，其對內(nèi)部控制過分依賴，對于多變的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境來說，有局限性。另一種則是統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法，這在當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中較為常見，減小了工作量，但是它以部門的樣本來推斷整體，不可避免會存在一些誤差，造成審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響

企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立與審計(jì)機(jī)構(gòu)的成立，對內(nèi)部控制審計(jì)有著重要的意義。審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然是一個相對獨(dú)立的單位，但與其他部門有著密不可分的聯(lián)系。這就要求內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)清晰，定位明確，特別是獨(dú)立性一定要得到充分保證。同時(shí)要正確處理好內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門的關(guān)系，避免部門間的矛盾、沖突，增強(qiáng)各個部門的交流與合作，讓各個部門充分了解內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，理解內(nèi)部審計(jì)工作，才能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門職能的有效發(fā)揮。

四、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)策略

（一）完善單位內(nèi)部控制監(jiān)督制度，加強(qiáng)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)

根據(jù)國家法律法規(guī)制定本單位內(nèi)部控制監(jiān)督制度，對應(yīng)準(zhǔn)則才能持續(xù)有效地對內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并堵塞內(nèi)部控制存在的漏洞，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。

內(nèi)部審計(jì)部門除了做好內(nèi)部監(jiān)督工作還要注重加強(qiáng)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)，這種協(xié)調(diào)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先是充分利用政府、社會審計(jì)的工作成果；其次是企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)可以邀請第三方審計(jì)參與工作，進(jìn)行相應(yīng)的指導(dǎo)與交流；最后加強(qiáng)與外部審計(jì)人員的溝通，進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)的交流。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性和有效性

內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督職能部門應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施部門保持相對獨(dú)立，內(nèi)部控制的建立與實(shí)施對內(nèi)部審計(jì)部門的人員構(gòu)成、議事規(guī)則、報(bào)告機(jī)制等均有重要影響，要求內(nèi)部審計(jì)部門及其成員必須具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)起到聯(lián)系與溝通單位內(nèi)部控制管理工作和外部審計(jì)的橋梁紐帶作用。

內(nèi)部審計(jì)部門在評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用，應(yīng)當(dāng)授予其適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其獨(dú)立地履行內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)，追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。

（三）提高審計(jì)工作技術(shù)含金量和審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)

根據(jù)相應(yīng)文件要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)信息化建設(shè)，將經(jīng)濟(jì)活動及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制審計(jì)人員運(yùn)用現(xiàn)代化手段，減少或消除人為操縱的因素，保護(hù)信息安全。改變原先事后監(jiān)督的單一模式和詢問查閱的審核方法，依據(jù)全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性原則，合理設(shè)計(jì)信息化的網(wǎng)絡(luò)操作技術(shù)，利用網(wǎng)上信息的傳閱，工作進(jìn)程的跟蹤報(bào)告避免以前簡單低效的方式。

同時(shí)，現(xiàn)代化的工作手段對內(nèi)部審計(jì)人員也提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員要不斷適應(yīng)新形勢，鉆研專業(yè)技能，可以通過定期開展專題講座與實(shí)踐操作教育，來促進(jìn)與單位內(nèi)部各部門員工的交流溝通。

（四）確保領(lǐng)導(dǎo)管理層級的重視，保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利進(jìn)行

內(nèi)部控制審計(jì)工作本來就是企業(yè)比較敏感的工作，如果領(lǐng)導(dǎo)管理層級不重視，沒有獨(dú)立明確的工作權(quán)限，影響內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層級必須重視內(nèi)部控制制度政策的宣傳，鼓勵全員參與配合內(nèi)審工作。完善內(nèi)部控制審計(jì)工作人員的績效獎勵制度，調(diào)動審計(jì)人員的工作積極性。促進(jìn)其他部門轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計(jì)人員的態(tài)度，認(rèn)可內(nèi)部控制審計(jì)工作自身存在的價(jià)值。

五、結(jié)束語

社會快速發(fā)展，企業(yè)要想不斷進(jìn)步，必須要不斷提高競爭水平。企業(yè)要通過加強(qiáng)內(nèi)部管理，采用科學(xué)合理的審計(jì)策略，提升內(nèi)部管理水平，確保企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

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作者簡介：刁文池（1977-），男，漢族，云南曲靖人，2001年畢業(yè)于西南農(nóng)業(yè)大學(xué)（現(xiàn)西南大學(xué)）經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院審計(jì)專業(yè)，長期從事于內(nèi)部審計(jì)工作。