談企業所得稅年度納稅申報表

【摘要】企業所得稅年度納稅申報表是企業年末所得稅匯算清繳時填制的報表體系。本文根據《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》及《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）填報說明》，結合自己所學體會，對企業年度所得稅申報表的體系、年度納稅申報表的區別及編制年度納稅申報表應注意的問題等提出看法，旨在幫助納稅人在年末匯算清繳時編制報表的質量，提升納稅人業務素質。

【關鍵詞】年度納稅申報報表 企業所得稅年度納稅申報表 企業基礎信息表 稅收優惠表

2014年11月3日，國家稅務總局發布了修訂后的《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》（下稱“《企業所得稅年度申報表》”）及《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）填報說明》，要求自2015年1月1日施行。在此，本文根據《企業所得稅年度納稅申報表》及其填報說明，談一點看法。

一、企業所得稅年度納稅申報表體系

《企業所得稅年度納稅申報表》實際上是企業所得稅年度納稅申報表體系，該報表體系共41張。

一張“企業基礎信息表”。

一張主表：中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）。

六張收入費用明細表，分別為：一般企業收入明細表、金融企業收入明細表、一般企業成本支出明細表、金融企業支出明細表、事業單位、民間非營利組織收入支出明細表和期間費用明細表等。

十五張納稅調整表，分別為納稅調整項目明細表、視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表、未按權責發生制確認收入納稅調整明細表、投資收益納稅調整明細表、專項用途財政性資金納稅調整表、職工薪酬納稅調整明細表、廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表、捐贈支出納稅調整明細表、資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表、資產損失稅前扣除及納稅調整明細表、資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表、企業重組納稅調整明細表、政策性搬遷納稅調整明細表、特殊行業準備金納稅調整明細表等，

一張企業所得稅彌補虧損明細表。

十一張稅收優惠表，分別為免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表、股息紅利優惠明細表、綜合利用資源生產產品取得的收入優惠明細表、金融保險等機構取得涉農利息保費收入優惠明細表、研發費用加計扣除優惠明細表、所得減免優惠明細表、抵扣應納稅所得額明細表、減免所得稅優惠明細表、軟件、集成電路企業優惠情況及明細表、稅額抵免優惠明細表、境外分支機構彌補虧損明細表。

四張境外所得抵免表，分別為境外所得稅收抵免明細表、境外所得納稅調整后所得明細表、境外分支機構彌補虧損明細表和跨年度結轉抵免境外所得稅明細表等。

二張匯總納稅表，有跨地區經營匯總納稅企業年度分攤企業所得稅明細表和企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表。

總起來看，新發布實施的報表體系與原來16張年度申報表格相比，數量雖然增加25張，但常用的或可選擇填制的報表數量相對降低，信息量大大增加。

二、企業所得稅年度申報表有五個不同

（一）一般企業與金融企業編制報表不同

由于一般企業與金融企業核算內容不同、收支差別較大。所以，一般企業編制企業所得稅年度申報表與金融企業編制企業所得稅年度申報表不同，一般企業的利潤表反映利潤構成與金融企業利潤表反映利潤構成不同，因而收入支出明細表也不一樣。因此，在企業所得稅年度納稅申報表體系中，一般企業與金融企業編制報表不同。一般企業不用編制金融企業收入明細表、金融企業支出明細表、金融保險等機構取得涉農利息保費收入優惠明細表及事業單位、民間非營利組織收入支出明細表等相關報表。而金融企業則不需要編制一般企業收入明細表、一般企業成本支出明細表、視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表、事業單位、民間非營利組織收入支出明細表等。

（二）境內企業與境外企業或所屬境外企業編制報表不同

在企業所得稅年度納稅申報表體系中，既有境內企業編制的年度所得稅申報表，也有境外企業年度所得稅申報表，但企業所得稅年度納稅申報表體系為了照顧境外企業申報要求，特別制定了境外所得稅收抵免明細表、境外所得納稅調整后所得明細表、境外分支機構彌補虧損明細表和跨年度結轉抵免境外所得稅明細表等。如果企業不是境外企業，或者所屬企業不存在境外企業，則不用編制境外所得稅收抵免明細表、境外所得納稅調整后所得明細表、境外分支機構彌補虧損明細表和跨年度結轉抵免境外所得稅明細表等報表。

（三）一般企業與特殊企業編制報表不同

企業正常經營填報的年度所得稅申報表一般在12份左右。但是，企業有特殊情況，如企業搬遷、發生債務重整，這種情況下，企業不僅要編制上述12份常見的年度所得稅申報表，如，要編制編制中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表、一般企業收入明細表、一般企業成本支出明細表、職工薪酬納稅調整明細表、廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表、捐贈支出納稅調整明細表、資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表、免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表、研發費用加計扣除優惠明細表、所得減免優惠明細表、抵扣應納稅所得額明細表、減免所得稅優惠明細表等報表。還要編制企業重組納稅調整明細表或者政策性搬遷納稅調整明細表，一些特殊企業，可能還要編制專項用途財政性資金納稅調整表、特殊行業準備金納稅調整明細表或者軟件、集成電路企業優惠情況及明細表等。

（四）一般企業與享受稅收優惠企業編制報表不同

企業生產經營過程中，可能因符合國家規定某些條件享受所得稅優惠政策。對于這些符合國家規定某些條件享受所得稅優惠政策的企業與一般企業編制報表不同。這些企業因符合國家規定某些條件享受所得稅優惠政策，在享受所得稅優惠政策的同時，應在年末編制因享受政策填制的納稅申報表，如所得減免優惠明細表、抵扣應納稅所得額明細表、減免所得稅優惠明細表、稅額抵免優惠明細表、境外分支機構彌補虧損明細表等。

（五）企業所得稅申報表與會計報表編制方法不同

企業或所得稅納稅人通過企業所得稅申報表能夠讓稅務機關及稅收稽查單位了解企業所得稅申報情況、所得稅計算過程及其結果。因此，通過企業所得稅申報表的編制，我們可以看出，這些報表一般都是計算當期金額，或者雖然計算累計金額，但這些金額一般都是為本年計算項目提供依據。一句話，這些所得稅申報表都是當期信息。

企業會計報表不同，企業會計報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表，國有企業還編制股東權益變動表。但是，這些會計報表一般均為比較報表。也就是說，這些會計報表既有本期財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息，也有上年財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息。通過這些會計信息，會計報表使用者既可以了解本期經營情況，也可以比較財務狀況、經營成果和現金流量等變化情況。

三、一般企業編制企業所得稅年度申報表應注意的問題

（一）企業所得稅申報表不僅是企業編制，事業單位、民間非盈利組織同樣編制

作為贏利組織的企業一定在年末編制年度所得稅申報表，但是不屬于企業的單位發生符合繳納所得稅活動，在繳納企業所得稅的年末一樣要編制年度所得稅申報表。這些單位可能是事業單位，也可能是民間非盈利組織。也就是說，不論是事業單位，還是民間非盈利組織，只要取得符合《中華人民共和國企業所得稅法》規范的應納稅收入，只要這些收入足額補償其成本費用，這些單位就應該繳納企業所得稅，這些單位在年末就要編制企業基礎信息表、中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）事業單位、民間非營利組織收入支出明細表等報表。從這里可以看出，實行查賬征收的所得稅納稅人企業，必須報送的所得稅申報表主要有：《企業所得稅年度納稅申報表填報表單》、《企業基礎信息表（A000000）》、《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）（A100000）》。

（二）企業所得稅申報表并不是所有企業都要編制

對于企業所得稅申報表，并不是所有企業都要編制。在國家稅務總局對核定征稅企業的所得稅納稅申報表完成修訂之前，采用核定應稅所得率方式繳納企業所得稅的納稅人，仍使用《中華人民共和國企業所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2014年版）》辦理2014年度企業所得稅匯算清繳。定率征稅的小型微利企業也可以享受減低稅率、減半征稅的優惠政策，但因其使用的所得稅納稅申報表未反映“從業人數、資產總額”情況，在辦理2014年度企業所得稅匯算清繳時，仍需按照現行規定對“從業人員、資產總額”等進行備案。

（三）企業非貨幣資產對外投資視同銷售問題

《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》（A105010）專門有一行，即第8行用于填報用于對外投資項目視同銷售收入，第18行用于填報用于對外投資項目視同銷售成本。對于企業用非貨幣資產對外投資，在企業所得稅上是否需要視同銷售繳納企業所得稅，見仁見智。《中華人民共和國企業所得法實施條例》并沒有企業將財產用于投資需要視同銷售繳納企業所得稅的規定，而只是在第25條規范有企業非貨幣資產交換的處理。年度所得稅申報表明確了企業用非貨幣資產對外投資在企業所得稅上是需要做視同銷售處理的，特別是用非貨幣性資產對外投資。可以說，對外投資屬于非貨幣性資產交換的一個特例。年度所得稅申報表把“用于對外投資項目視同銷售收入”和“非貨幣性資產交換視同銷售收入”并列，把企業用非貨幣資產對外投資與非貨幣性資產交換分別反映，有利于反映企業對外投資成本與公允價值的差別和非貨幣性資產交換成本與其公允價值的差別，便于分析企業營利狀況和真實的納稅所得。

參考文獻

[1]蘇強.《企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》填報指南和審核操作實務.北京：經濟科學出版社.2015，2.

[2]侯江玲.《企業所得稅彌補虧損明細表》填報之我見.湖北武漢：財會月刊.2015.10.

作者簡介：李莉（1979-），女，漢族，山東嘉祥人，中共黨員，管理學碩士，歷任濟寧職業技術學院經濟管理系助教、講師，濟寧職業技術學院國有資產管理辦公室科員、資產管理科科長，現任職于濟寧市城建投資公司融資部主任、東方圣城租賃有限公司董事長，會計師。