“營改增”部分企業稅負增加與解決途徑探討

陳睿

【摘要】“營改增”是我國在稅制改革中實施的一項重要結構性減稅措施，但是從實際執行效果上來看，卻存在著部分企業稅負不減反增的情況，阻礙了企業的可持續發展。本文對“營改增”部分企業稅負增加與解決途徑進行探討。

【關鍵詞】“營改增” 交通運輸業 現代服務業 稅負

2011年11月，我國財政部和稅務總局聯合下發《營業稅改征增值稅試點方案》，并于2012年1月1日起正式將上海交通運輸業和部分現代服務業納入到試點方案實施范圍。2013年8月1日起，“營改增”試點方案在全國范圍內實施，在原有試點行業的基礎上，陸續將廣播影視業、鐵路運輸業、郵政業等也一并納入到稅制改革范圍內。從“營改增”的實施情況上來看，部分企業出現了稅負不降反增的情況，為此必須深入研究部分企業稅負增加的原因，并探尋解決途徑，充分發揮“營改增”政策在減輕企業稅負中的作用。

一、“營改增”部分企業稅負增加的原因分析

（一）稅率設置過高

“營改增”政策的實施，對稅率帶來了較大幅度變動，這也是導致部分企業稅負增加的重要原因。在“營改增”政策正式實施前，我國的交通運輸業和有形動產租賃業需要繳納營業稅，其稅率分別為3%和5%。而隨著“營改增”政策的實施，交通運輸業和有形動產租賃業的一般納稅人，均需要繳納相應的增值稅，稅率分別為11%和17%。通過對“營改增”政策實施前后的稅率變化進行比較可知，交通運輸業的稅率上升了8個百分點，有形動產租賃業的稅率上升了12個百分點。而對于這兩個行業當中的小規模納稅人而言，因其采用的是簡易計稅法，該方法的前提條件是進項稅不予抵扣，但卻同樣適用3%的增值稅稅率，換言之，“營改增”政策實施后，其營業稅的稅率與增值稅的稅率基本沒有發生變化，所以并未出現稅負增加的情況。

（二）試點范圍有限

對于現代服務業而言，“營改增”試點方案的實施使其由原本繳納5%的營業稅，轉變為繳納6%的增值稅，雖然名義稅率增加了1%，但是受進項稅額抵扣環節有所增加的影響，也會促使現代服務業的整體稅負下降。然而從實際情況來看，仍然有部分企業出現稅負不降反增的現象，究其根本原因在于這些企業的中間投入比率偏低。現代服務業企業的成本主要包括外購產品、服務成本和人力成本，其中外購成品和服務成本屬于中間投入，可抵扣這兩個環節的進項稅，而人力成本則不允許抵扣，并且物業管理費、房屋租金也沒有納入到進項抵扣范圍。這就使得以知識密集型為主的現代服務業，如信息技術服務企業、文化創意服務企業、簽證咨詢企業、物流輔助服務企業等，面臨著可抵扣進口稅額較少、稅負增加的問題。

（三）發票管理難度大

“營改增”政策實施后，部分企業在一些可抵扣的項目上未能獲取足夠的增值稅專用發票，使得進項稅抵扣額較小，造成了企業稅負的增加。對于交通運輸業企業而言，由于大部分加油站均無法開具相應的增值稅專用發票，加之有些交通運輸企業的駕駛員在加油后不愿開具增值稅發票，從而造成了交通運輸業成本燃油費的進項稅額無法抵扣的情況。同時，運輸車輛作為交通運輸業的重要物質基礎，其在長期的運行中難免會出現各種故障，為運輸車輛提供維修的單位多為小規模納稅人，他們無法開具增值稅專用發票，由此使得交通運輸業不能將車輛維修所產生的費用全部納入到進項稅抵扣范圍內，從而造成了稅負增加。

（四）固定資產更新周期長

在“營改增”之前，部分試點企業已經投入了大量資金完成了固定資產更新，在已購置固定資產使用壽命期限內，并沒有再次更新固定資產的需求。而在“營改增”之后，允許企業將購置固定資產時所支付的增值稅進項稅額在當期一次性抵扣，但是企業在短期內不會有固定資產更新計劃，這就使得企業沒有大額的進項稅用于抵扣，導致企業稅負增加。尤其對交通運輸業的增值稅一般納稅人而言，這類企業自用的主要生產資料如汽車、摩托車、輪船等，具備使用壽命較長、燃料費和維修費較高的特點，若這些固定資產在“營改增”之前更新完畢，那么交通運輸企業勢必會缺少大額的進項抵扣，增加企業稅負。同時，這種情況也存在于電信業，電信企業投入的固定資產規模較大，并且固定資產更新速度較慢，從而導致電信企業稅負增加。

二、解決“營改增”部分企業稅負增加的途徑

（一）調整增值稅稅率水平

為了實現“營改增”后各行業間的稅負相對公平，應對各行業稅負進行優化，在充分考慮不同行業中間投入與成本結構差異的情況下，適當調整增值稅稅率水平，以達到減輕企業稅負的目的。筆者建議對一般納稅人設置三檔增值稅稅率，以不增加稅收征管難度為前提，進一步優化增值稅稅率結構。如，可將現行的主體稅率調整到16%，并保持不變新增的11%和6%這兩檔增值稅稅率。針對交通運輸業和有形動產租賃業稅率偏高的問題，可以分別將這兩個行業企業的增值稅稅率由11%、17%下調至6%、11%，從而有效減輕企業稅收負擔。

（二）擴大“營改增”覆蓋范圍

“營改增”政策應進一步擴大覆蓋范圍，根據行業特點適當增加進項稅抵扣項目。從“營改增”試點實施情況來看，交通運輸業的稅負增加最為明顯，而進項抵扣不足是造成稅負增加的重要原因之一。為了合理降低交通運輸業稅負，建議將路橋費、高速公路管理費等占交通運輸業成本較大的部分納入到抵扣進項稅的范圍內；對于現代服務業中的文化創意服務、鑒證咨詢等企業，建議將物業管理費、辦公場所租金等納入到抵扣進項稅的范圍內，增大現代服務業的可抵扣進項稅額。

（三）加強企業發票管理

“營改增”政策實施之后，企業應當進一步加強發票管理，在具體的管理過程中，除了要嚴格遵守“營改增”政策的相關規定之外，還必須依據有關的故障制度保證進項稅額的應抵和盡扣。部分企業本身經營特點決定了其無法獲取到增值稅專用發票，從而造成了進項稅額無法完全抵扣的現象，針對這一情況，企業可通過科學合理的稅收籌劃來增加增值稅專用發票的獲取機會。以交通運輸企業為例，因加油站和駕駛員等原因，導致企業無法獲得車輛燃油費的增值稅專用發票，致使這部分費用無法實現進項稅額的抵扣，為有效解決這一問題，企業可依據上一年度所有運輸車輛的實際用油總量，并預留出一定的裕度，在加油站購買加油卡，這樣企業便可統一開具增值稅專用發票，由此便能夠達到降低企業稅負的目的。

（四）加速固定資產周轉

由于企業在“營改增”之前所購置的固定資產進項稅額不允許抵扣，所以無法發揮出試點政策的減稅效應，使得部分企業面臨著稅負增加的困境。針對這一問題，建議出臺相關政策，允許企業的存量固定資產在當期計提的折舊額中計算抵扣進項稅額，也就是說，對存量固定資產實行收入型增值稅政策。同時，也可采取按照一定比例一次性追加抵扣存量固定資產進項稅額的方法，降低交通運輸業和部分現代服務業企業的稅負。除以上措施之外，有條件的企業也可利用“營改增”試點方案，做好稅收籌劃工作，通過加快固定資產更新，提高固定資產周轉率，以達到擴大企業經營規模，合理降低企業稅負的目的。

三、結論

總而言之，在“營改增”政策實施后，稅率設置過高、進項稅額抵扣范圍有限、專用發票難以獲取以及固定資產更新周期過長是導致部分企業稅負不降反增的主要原因。為此，國家應當根據行業發展特點，進一步調整增值稅稅率水平，擴大進項稅抵扣項目的覆蓋范圍，從而保證“營改增”政策真正達到降低企業稅負，營造良好納稅環境的目的。

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