淺談工程項目成本內部審計

【摘要】本文詳述了工程項目成本內部審計的必要性，分析了工程項目成本內部審計中存在的問題，并提出了工程項目成本內審的完善思路。

【關鍵詞】工程項目 成本 內審 完善思路

一、工程項目成本內部審計的必要性

國際內部審計師協會（IIA）對內部審計的最新定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并改進機構的運作效率。它采取的是系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高效率，從而有利于實現各項經濟指標。”據此定義，可以將工程項目成本內部審計理解為在建設工程項目過程中由管理層組建相應的內審部門，內審部門的審計人員在遵守職業道德、保持職業懷疑和相對的獨立性的同時，對工程項目成本管理實施相應的審計程序。這樣有利于降低工程項目成本，增加利潤，提高工程項目的經濟效益。內部審計對于工程項目成本管理的必要性體現在以下三個方面：第一，工程項目成本的內部審計有利于規范企業的招投標和施工過程。招投標和施工階段是工程項目成本管理的重點環節，也極容易因為激烈競爭導致隨意報價、偷工減料等行為。審計人員通過嚴謹的審計手段對招投標和施工環節展開審計，從而提高項目利益，保證施工質量。第二，工程項目成本內部審計有利于內審部門開展整個建設工程項目審計。工程項目成本是建設工程項目管理的重點，通過對成本的嚴密把關從而降低整個工程項目的經濟風險。第三，對工程項目成本的內部審計有利于提高企業的成本管理意識。建立科學合理的成本管理機制可以提高工程項目的經濟效益，在全體員工參與成本管理的過程中潛移默化的強化員工成本管理意識，促進企業可持續化發展。

二、工程項目成本內部審計存在的問題

推行工程項目成本內部審計，有利于單位或者企業加強工程項目成本管理，增強員工成本管理意識，有效降低工程項目成本，避免浪費投資資金，也可以有助于內部審計工作部門拓寬業務面、提升審計水平和內審價值。雖然目前有不少的單位將工程項目成本內審工作落到實處，并且有些還制定了非常詳盡的審計準則和規章制度，甚至在成本內審中實施了全過程跟蹤審計，但是仍然有單位或者企業對工程成本內審工作不以為然，對成本內審起到的重大作用也置若罔聞，推行工程項目成本內審工作可謂困難重重。以下淺談目前我國工程項目成本內審中存在的幾個問題以及我的個人看法。

（一）成本管理意識薄弱，內部審計觀念落后

1.企業管理層對工程項目成本內審工作重視程度不夠，草草了事的態度也帶動影響內審工作人員的工作心態，導致原本嚴謹的工程項目成本內審工作流于形式。在我國大量興建工程項目的形勢下，國內施工企業在激烈競爭環境下面臨諸多巨大挑戰，難免會激發一些企業對利益的激烈追逐而產生的重利益輕管理行為。一般說來，一個企業的可持續化發展離不開管理層實施的科學有效的成本管理，更離不開管理層及員工對成本管理工作的后續支持。因此，內部審計作為企業工程項目成本管理的有效手段，不僅可以起到監督與指導作用，也有利于工程項目的利益最大化，需要得到管理層及全體工作人員的大力支持。如果全體工作人員都能夠意識到工程項目成本管理的重要性，樹立全員參與意識，不再將工作重點局限于工程項目的建設進度，就能促進企業持久、健康的發展。

2.企業對于工程項目成本內審的認識有誤差。一般說來，大多數企業將工程項目成本內審部門作為企業內部一個監督和評價機構，認為它的作用僅僅是查錯防漏。這種觀念是不正確的，工程項目成本的內審工作不僅是一項對施工成本的經濟管理活動，也是企業工程項目成本管理內部控制體系中不可或缺的一環，對成本內審工作的展開直接關系到工程項目成本內控工作的順利展開，需要以更廣泛更深刻的思維去理解工程項目成本內審。

（二）內部審計獨立性和權威性的缺失

內部審計的工作人員相對企業其他職能部門需要保持高度的獨立性來完成內審工作。正因為高度獨立性難以保持，才決定了內審工作具有一定的難度。內審部門作為一個風險管理部門，如果在進行審計的過程中，無論是從審計內容、級別隸屬、審計職權或者工作環境上受到任何制約，都會削弱內部審計的風險預警作用。長久以來，我國企業工程成本內部審計組織結構混亂，內審工作人員甚至擔任管理部門的職務，進行相關招標報價工作，大大影響了內審工作的獨立性，使得內審效果大打折扣。

內部審計的目的是為了優化工程項目成本，使得成本管理制度落實到方方面面。但是由于企業的考核制度不健全，沒能建立完善的考核機制，無法最大限度調動員工的工作積極性。有的單位考核不全面，區分獎懲不徹底，也沒有將績效考核與工作部門、個人工作成果和收入相掛鉤，使得內審員工工作消極，對一些差錯也就睜一只眼閉一只眼，給出一個大概的評價意見就結束了審計工作。內審部門無法建立審計的權威性，被審計單位的其他職能部門往往也不會積極對待內審部門的工作需求，進一步削弱了內審部門的權威性。

（三）工程項目檔案資料質量參差不齊，增加內審難度

進行工程項目成本的內部審計，首先要預測人工、材料和費用，其次要分析施工方案是否存在會改變施工成本的風險因素，最后對輔助工程費進行預測，才能最終確定成本控制目標。以上預測都離不開對工程項目施工資料的細致分析，然而內審人員要收集完整的工程項目資料的難度卻很大。工程項目從立項到竣工驗收都要建立相關檔案進行歸檔整理，這些資料是工程項目建設過程中形成的文字與圖表記錄，是工程建設進度的真實反映，更是工程項目未來擴建、再建的重要依據。如果對這些資料進行適當合理的運用，就能夠避免浪費工程項目中的工、時和費用，提高工程的建設效率，增加工程收益。但是，國內大多數單位過于重視工程項目的收益而忽視對檔案資料的科學管理，而且對檔案進行歸檔整理的員工也沒有具備相應的專業素質，導致檔案資料的質量參差不齊，甚至出現檔案丟失情況。

內審工作人員主要面臨以下三方面困難：第一，資料收集難度大。很多單位并沒有在工程建設初始就及時收集檔案資料，加之對工程進行承包、分包、施工、勘察設計工作的單位各不相同，在工期很長、部門繁多、進度不一致等各個因素影響下，內審人員很難收集到完整的檔案資料。第二，內審人員收集到相關資料，但是圖紙資料的質量很低。工程項目必然會有大量圖紙資料，分別來自建設方、施工方、勘察設計方等等，而且這些圖紙的編制人員、編制依據、編制規格都不盡相同，導致圖紙資料信息質量參差不齊。大量圖紙資料保存環境不達要求，導致在多次的查閱過程中產生磨損、字跡模糊等情況，甚至連資料原件丟失只有復印件的情況。第三，歸檔人員專業素質不夠，歸檔手續不規范。由于單位對于工程檔案資料歸檔的重視程度不夠，對檔案進行歸檔的工作人員并沒有具備工程建設的專業知識，對資料整理態度馬虎，沒有按照日期、進度、單位等條件分門別類進行整理，只是簡單裝訂，內容混亂，降低了檔案資料的完整性和嚴謹性。

（四）內審人員素質低，缺乏職業判斷能力

工程項目成本內審是一項技術性和專業性很強的工作，要求內審人員不僅要掌握工程建設相關的專業知識和審計方法，還要具備相應的職業判斷能力。但是目前國內大多數單位的內審部門缺乏綜合性人才，人員的知識結構簡單，素質不高，不能保證審計質量。單位領導對于內審部門的不重視，只是流于形式將閑置人員調入內審單位，或者是隨便從財務會計崗位上調取內審人員，這些半路出家的工作人員不具備工程建設的專業知識也沒有對整個工程項目的深刻了解，自然不能從宏觀層面剖析內審所到的各個方面。其次，單位內部工程項目成本內審人員數量不足，不能有效完成對工程項目成本的審計工作。本來內審人員的專業知識就不足以應對繁雜的工程項目成本內審工作，加之內審人員匱乏，大大降低了內審效果。最后，以上因素都導致內審人員不能全面掌握審計所需的專業技能，內審人員也會缺乏職業判斷能力，必然會耽誤審計的工作進度和審計效果。

三、工程項目內審的完善思路

（一）強化成本管理意識，更新成本內審觀念，健全工程項目成本內部控制

一個可持續發展的工程項目建設離不開科學有效的成本管理，成本的科學管理會直接影響到工程項目的經濟收益，經濟收益增加也能促進成本管理工作更加有效率的進行。工程項目的成本管理工作大致分為三部分，分別是事前管理、事中管理和事后管理。事前管理制度包括立項階段、概預算階段和招標發包階段的成本管理，事中管理主要是工程施工階段的成本管理，事后管理包括驗收結算和竣工決算的成本管理。這三部分之中任何一個部分的成本管理制度出現紕漏，都會導致整個項目成本管理失控，使得內審工作難以順利展開。此外，工程項目的成本管理工作并不單單是領導或者一個部門的工作，它需要全體員工共同參與完成，強化工程建設成本管理更加需要項目全體員工的參與，因此，員工要強化工程項目成本的管理意識，從宏觀更深遠的層面上認識到成本管理對單位、對工程項目、對自己的重要性，這樣成本管理工作才能取得卓越成效。

其次，單位需要健全和完善工程項目成本內部控制機制，全面保障項目成本在可控制范圍內。第一，要建立并且完善組織機構。如果要使工程項目成本管理在建設全過程中不失控，就要建立相應的成本控制體系，以項目經理為首展開成本控制體系。建立責任成本內控機制，各盡其責、各司其職，每個人都要明確各自在成本管理中應負的責任和應完成的工作內容。第二，要建立相互監督機制。內審工作具有監督和評價的作用，也要受到其他部門及工作人員的監督。在制定詳細的各級規章制度同時，保證各部門對外信息公開透明，達到互相制約互相促進的目的。這樣，我們就可以全方面實施工程項目內部控制，做好成本內審工作。

（二）設立審計委員會，增強內部審計獨立性

國內工程項目成本內審的組織結構發展尚未成熟，可以適當借鑒國外或者國內其他行業的內審的組織結構，應用到成本內審上來以此增強審計的獨立性。在吸取了國外大量經驗的基礎上，根據工程項目建設的基本情況，可以制定與實際情況相符的組織結構，從根本上提高內審部門的獨立性。內審部門首先作為一個風險管理部門，隸屬于單位的管理層。就管理層與內審部門的溝通問題上，可以設立一個專門的審計委員會，起到兩者之間一個橋梁的作用。對管理層來說，可以避免一權專制的問題；對內審部門來說，可以及時將審計內容與管理層之間達成有效的溝通。同時，審計委員會可以對內審部門起到一個監督作用，降低了內部審計部門提從審計內容、級別隸屬、審計職權或者工作環境上受到制約的可能性，提高了內部審計的獨立性。此外，可以建立完善的考核機制，獎懲分明，將責任與權利統一起來，調動工作人員的積極性。這意味著建立健全工程項目成本責任制是工程項目成本內審的最終趨勢，將員工利益和工程項目建設相結合，強化單位其他部門的成本管理意識，令所有員工意識到工程項目成本的內審工作的嚴謹性、權威性與有利性。建立起內審部門的權威性有助于成本管理也促進工程項目建設利益最大化。

（三）建立檔案制度，嚴格遵守內審程序

首先，要建立工程項目檔案制度。單位應重視對檔案資料的保管工作，聘用具有專業素質的檔案保管人員，積極展開對檔案資料的歸檔整理工作。這樣不僅有利于工程項目成本內審人員的審計工作，而且還可以節省審計過程中的工、時和費用，避免造成人力、物力和財力的浪費。單位要工程建設伊始就要確立檔案盒圖紙的歸檔要求和歸檔細則，并建立相應獎懲制度，做到及時將檔案資料分類并歸檔，降低資料丟失、信息模糊等風險，為工程項目成本內審從歸檔制度上提供有力保障。其次，要完善工程項目成本的內審規章制度。工程項目成本的內審機構包括了單位的財務處、審計處和監察處，要提高內審質量就必須建立嚴格的內審制度。應當結合工程建設的具體情況，完善從工程立項、工程發包到工程預算與決算的內控制度，做到各部門之間相互監督相互制約，一定要經過審計才能辦理工程結算，為工程項目成本內審工作開展奠定基礎。最后要嚴格遵守內審程序。工程項目成本內審人員要嚴格執行相應的內審程序，避免不必要的失誤，最終達到成本內審的目的。在審計過程中，內審人員要保持專業的職業判斷，確定審計目標，評估審計風險，制定審計計劃，實施實質性審計程序，增強自身責任意識和保持必要的獨立性，堅決杜絕濫用職權、玩忽職守、以權謀私現象的發生，提高工程項目成本的內審質量。

（四）提高內審人員專業素質，建立培訓機制

工程項目成本內審要求審計人員熟練掌握工程建設知識和精煉的試圖技能，需要他們有較高的理論水平和全面的專業知識作為支撐，才能完成成本內審這項專業性和嚴謹性很強的工作。內審人員是工程項目成本內部審計的主體，要提高內審人員的專業素質就要加強對內審等財務工作人員的專業知識和技能培訓，要求員工做到對專業技能的熟練掌握并且保持良好的職業素養，將成本內審工作落實到實處，才能有效達到對工程項目成本管理進行有效控制的目標。其次，要將內審人員入職門檻進行嚴格把關，杜絕隨意抽調、半路出家現象，保證內審人員的專業勝任能力。若單位內部內審人員的專業素質不達標，還可以積極從外引進高水平、多經驗、精通財會知識和工程技術的高端人才，雖然會增加工程建設成本，但是通過對成本的有效控制可以帶來更多的工程建設收益。還可以定期舉辦員工交流會，讓內審員工和其他部門員工相互交流加深了解，進一步了解工程項目的建設目標、計劃和施工過程，讓員工之間相互取長補短，提高員工綜合素質。當員工的綜合素質得到全面提升，在面對工作環境中眾多的誘惑時，素質高的審計人員就能堅持自我、堅決拒絕，保障審計的真實性和專業性。

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作者簡介：林淑（1993-），女，漢族，安徽滁州人，就讀于南京審計大學，研究方向：審計。