自主手工會計模擬實驗的思考

張玉玲　劉艷萍

【摘要】在飛速發展的信息社會中，計算機的運用已滲透到各個領域，會計電算化已經被廣泛應用，但手工會計仍是會計實驗的基礎。手工會計課后自主實驗是對所學課本知識的檢驗，也是對課堂的補充，在一定程度上能夠增強學生的實務處理能力。本文將主要對手工會計實務模擬實訓進行簡單的探討，希望能夠對手工會計模擬實訓的優化有所幫助。

【關鍵詞】會計實務模擬實訓 手工會計 課后自主實驗

一、自主手工會計模擬實驗的意義

我國的教育多以講授型課程為主，更注重理論知識的積累，在一定程度上忽視了知識的實際應用。會計本身是實踐性非常強的學科，會計實務模擬對于學生熟悉整個會計循環尤為重要，但受到教學學時的限制，很多院校不能安排足夠的時間給學生做會計模擬實驗，這在一定程度上影響了學生的會計實務處理能力。因此，我們嘗試通過課后的自主會計模擬實驗解決這一問題。

自主會計實驗可以選擇手工會計模擬或電算化會計模擬。會計電算化已經在企業的會計實際工作中得以廣泛應用，給會計工作者帶來了很大的便利。但是對于會計初學者來說，會計電算化在一定程度上并不能為他們演示清晰的做賬過程，有些操作由計算機后臺運行而被隱藏；相反，手工模擬實驗具有仿真性和基礎性的特點，能夠讓學生更好的熟悉并掌握會計相關做賬流程，因此，對于初學者，我們推薦選擇手工會計模擬實驗方式。

自主手工會計模擬實驗，是學生利用課余時間進行手工實驗。按照會計核算程序，從建賬開始，經過填制和審核原始憑證及記賬憑證、登記明細賬和總賬，最后編制會計報表，完成一個會計循環。在這個過程中，學生會遇到很多會計實務中的問題，在解決具體問題的過程中，學生可以不斷深化對會計做賬的理解，既對課堂上的基本理論、基本知識以及基本方法做了補充，又鍛煉了實際動手操作能力，對以后的實習、就業都會產生積極的影響。

手工會計自主實驗通過學生利用課余的時間，小組討論學習的方式，自主解決實務中遇到的問題，不僅能夠提高學生獨立分析并解決問題的能力，而且能夠幫助學生熟悉手工會計做賬流程，積累理論和實踐經驗。

二、自主手工會計模擬實驗方案初步設計

制造業企業是從事生產經營活動的主體，同其他類型的企業相比，它的經營活動經歷了供應、生產和銷售三個完整的階段，資金形態依次從貨幣資金開始，進入供應過程轉化為儲備資金和固定資金；進入生產過程轉化為生產資金；生產過程結束后轉化為成品資金；進入銷售過程轉化為貨幣資金。它的資金運動過程最完整，經濟業務最具有代表性。因此此次手工會計模擬實驗采用某機械制造類公司某月的經濟業務，進行從建賬、填制和審核原始憑證到期末編制會計報表的整個會計核算流程的手工操作。詳細實驗設計如下：

（一）擬定實驗企業概況

1.首先擬定企業名稱、法定代表人、地址及電話。

2.設置企業機構：財務科、供銷科、辦公室、生產車間及負責人。

3.設置注冊資金：人民幣肆仟伍佰萬元整。其中下設三家公司分別占40%、40%和20%。

4.設置企業類型：有限責任公司。

5.設置經營范圍及主要產品：機械產品生產與銷售；AH-15型車床（簡稱B產品）、BH-16型車床（簡稱A產品）。

（二）會計核算制度與方法

原材料、庫存商品明細賬核算采用賬卡合一方式，原材料、庫存商品的收發均按實際成本計價，發出單價按全月一次加權平均法計算，月末一次加權平均單價尾差計入結算金額。固定資產采用平均年限法分類計提折舊。

（三）自主手工會計模擬實驗方法

根據實際情況安排組內人員分別擔任會計主管、記賬會計和出納的角色，定期輪換角色，從而使每位成員都能夠將實驗親自操作一遍，對會計做賬產生更加深刻的理解，讓實驗效果達到最理想的效果。

三、自主手工會計模擬實驗過程

自主手工會計模擬實驗主要通過手工會計模擬實訓，根據模擬企業的業務資料，進行建賬、審核、和填制原始憑證、登記賬簿、期末賬項調整、期末對賬與結賬、編制會計報表、會計檔案管理等各項工作，使會計核算達到真實反映企業經營活動的目標。具體內容包括以下幾項：

（一）建賬

首先，通過翻閱相關資料，認知企業及會計工作，了解企業基本情況，企業內部會計制度，會計工作組織方式；其次，熟悉建賬流程，建立賬簿文件，設置會計科目，登記期初金額。

（二）審核填制記賬憑證

學習記賬憑證的填制方法及審核，了解其要求，再通過多次模擬實驗，模擬完整的記賬憑證的填制及審核過程。

（三）費用的歸集分配與成本核算，期末會計事項的處理

模擬材料費用、職工薪酬、折舊費用、水電費用等成本費用的歸集與分配以及產品成本的核算；學習計算結轉本月應交本月的各種稅費，資產減值準備的處理，結轉損益，計算利潤和利潤分配，期末進行試算平衡和對賬與結賬。

（四）會計報表的編制

模擬編制資產負債表，利潤表，現金流量表等。

（五）會計檔案的歸檔與保管

最后，裝訂與保管會計憑證，會計報表及會計賬簿。

四、自主手工會計模擬實驗的典型問題

（一）自主手工會計模擬實驗教學中存在的問題

通過自主手工會計模擬實驗，同學們可以對手工會計的具體流程有更加深刻的理解，是對課堂教學的一個有效補充。但是，目前手工會計模擬實驗仍然存在以下幾類問題：

1.優質實訓教材較少，教材內容較為陳舊。目前優質會計實訓教材較少，且部分材料更新不及時，教學效果無法達到預期的目的。比如，教材上印制的仿真增值稅專用發票，實務中早已更新翻版；教材上印制的財務報表樣式，實務中已經廢棄等等。而且目前手工會計實訓理論教材的選擇范圍比較大，教材質量可以得到保證，但是對于非財經院校來說，教學學時較為緊張，要找到一本適合學生課后使用的實驗參考書不是很容易。

2.學生獨立自主性偏弱，依賴性較強。部分學生在進入實際模擬教學后，可能會將自己定位在一個學生的位置上，而不是作為一個會計工作者；在實際模擬的過程中，部分同學習慣性的依賴教師而不是像一個真正的會計工作者一樣根據企業實際的經濟業務流程以及現狀做出相應的賬務處理。

3.學時相對較少，教學學時緊張。理工科院校相比于財經院校，會計類課程的課時設計較少，學生在有限的時間內進行會計實驗有較大難度，同學們充分深入了解并掌握教材知識有一定的挑戰性。

（二）自主手工會計模擬實驗操作過程中容易遇到的問題

在實際操作中，學生可能會遇到一系列的問題，這些問題往往在課堂上教師反復強調過的，但運用到實際操作中還是難以避免，以下是在手工會計模擬實驗中常遇到的問題：

1.首先，關于會計模擬初始建賬。建賬一詞大家都很熟悉，但學生實驗開始時時常感覺無從下手，不知道如何建賬。

2.在填制記賬憑證的過程中，出現的最主要的問題就是書寫形式不規范。表1就是學生模擬實驗時出現的問題。

如表1所示，學生在模擬實驗過程中，原本借方的發生額為400，000，00元，學生不小心記在了貸方，導致貸方數與余額都出現錯誤。發現錯誤后，學生修改時，沒有用紅色劃線，而直接用黑色筆把數字劃掉，這樣就不妥。當重新登錄在借方時，學生把數字“4”寫錯了，采取了完全覆蓋涂抹的方式修正，也是不妥。

手工會計操作，數字書寫要占半格并要沉底并要向右傾斜60度左右、錯賬要用紅色筆劃線，等等，這些都是基本操作要求，但學生手工實驗時由于沒有這方面的經驗，很容易按照自己平時的書寫習慣填寫，犯些不合乎規范的錯誤。

3.賬簿登記這一部分是學生遇到問題比較多的一個環節，主要問題有以下幾點：

（1）賬簿登記明細賬過程中借貸分不清，導致余額出現錯誤。例如，表2中的學生操作實例：

如表2所示，企業的“應交增值稅”原本在月初有借方余額，但學生習慣性的認為負債類賬戶的余額在貸方，就把月初余額錯誤的記在了貸方，導致接下來的余額計算接連錯誤。連續記錄幾筆后，發現有誤才更正了。恰恰是這樣的犯錯并修正的過程，可以讓學生更好的理解“應交增值稅”。“通過犯錯加深對會計知識的理解”也是課后手工會計模擬給學生帶來的益處。

（2）明細賬、總賬沒有平行登記的問題。

模擬實驗中，有的業務要同時涉及到總賬以及多個明細賬的登記，學生有時登記總賬了，卻忘記登記明細賬；或者登記了明細賬卻又忘了登記總賬，導致期末明細賬總賬結余數值不相符。

（3）混淆賬戶，登記錯誤。

部分學生由于對會計知識理解不透，或因為馬虎的緣故，將名稱相似的會計科目登記錯誤。例如，容易把應收賬款誤登記到其他應收款賬戶里，把應付賬款誤登記到其他應付款賬戶，等等。

（4）此外，學生在賬簿登記過程中還容易出現一些細節方面的問題。例如，由于馬虎數字錄入有誤，導致總賬不平；期末結賬時有些賬目被漏掉而忘記結賬；錯賬改正不合乎規范（如改錯賬時直接用紅筆劃線紅筆改正或直接用藍筆劃線藍筆改正，更改時沒有用直尺而是隨手改掉），等等。

四、對于自主手工會計模擬實驗的改進建議

（一）自主手工會計模擬實驗教學改進

1.針對優質實訓教材較少，教材內容較為陳舊這類問題，學校或學院可以安排老師組成教材編寫小組，根據最新會計政策以及本校實際情況如授課學時、學生課余時間等編寫一本適合自己學院的教材。在這個過程中也要認真傾聽學生的意見和建議，因為學生會計基礎相對薄弱，他們做了一遍實驗，就更能從學生的視角體會到學生容易在什么地方出現錯誤。

手工會計模擬實驗所選取的教材內容最好是現實生活中企業真實發生的，實驗所用的憑證、圖章等應該與實際會計工作中的相一致，實驗也應當模擬實際財會部門的環境，有獨立的實驗室，在這樣的環境下學生能夠全心投入，從而使實驗達到最佳效果。同時內容上還應包括會計人員基礎工作規范、會計職業道德規范、會計法規等。通過手工模擬實驗，不僅加強學生的動手能力，還可以強調會計職業道德教育。

2.針對學生獨立自主性偏弱，依賴性較強這類問題，自主手工會計模擬實驗恰恰是一個十分有效的方式：學生通過團隊合作，實踐并應用課堂中學到的知識，自主完成會計做賬方面的內容，在加深書本知識的同時鍛煉和培養實際動手操作能力，此外也可以培養學生獨立思考能力和團隊合作能力，可謂一舉多得。但在這個過程中，由于缺少教師的監督，部分同學可能會出現“搭便車”的行為，因此，建議要求組內成員加強監督，教師也可以把自主手工會計模擬實驗加入學科期末考核，結合學生平時表現，對于優秀的及認真完成任務的同學采取加分獎勵機制，以此激勵同學們完成任務。

為了提高自主手工會計模擬實驗的質量，建議學生通過自由結組的方式，自主學習、共同協作，依靠集體的智慧解決相關問題以達到最佳效果。這不僅可以增強學生的團隊合作能力，也能增強學生的獨立思考的能力，同時也能加深記憶，對會計業務有更加深刻的認識。另一方面，建議教師在每個實驗模塊前將本模塊涉及業務的業務流程、相關會計理論知識點進行梳理與總結，幫助學生將課堂上學習到的內容按照實際經濟業務進行再組織，提高學生處理綜合業務的能力，使學生在財務處理中的思路更加清晰明了，從而在手工會計模擬實驗過程中減少失誤，使模擬實驗達到最佳效果。

3.針對學時相對較少，教學學時緊張這類問題，自主手工會計模擬實驗能夠彌補這一缺點，但同時也會在一定程度上給學生造成壓力，建議教師合理安排，同時也可以盡量給予學生相關指導，避免學生走彎路。

（二）自主手工會計模擬實驗實操改進

針對在實操過程中可能遇到的一系列問題，建議先由老師帶領一組同學進行實驗，在實驗的過程中記錄容易遇到的問題及解決方法，匯總并編寫一本手工會計模擬實驗手冊供后續學習的學生參考，后續同學在借鑒使用的同時也可以將其不斷優化，從而使手工會計模擬實驗手冊更加完善，更好地服務于師生。

此外，增加與企事業單位和會計師事務所的交流溝通，邀請從企事業單位有豐富實務經驗的會計人員到學校親自指導會計實踐教學工作，以彌補在校會計教師實踐知識的不足，從整體上提升手工會計模擬實驗的實踐教學水平。

五、結束語

會計這一學科十分注重實際操作，自主手工會計模擬實驗既是對所學課本知識的檢驗，也是對課堂的補充，教師和學生都應當意識到這一點，共同努力將手工會計模擬實驗設計的更加完善。

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作者簡介：張玉玲（1994-）女，河北唐山人，大連理工大學外國語學院學生，主修方向：語言文學；劉艷萍（1970-）女，遼寧沈陽人，大連理工大學管理與經濟學部副教授，碩士生導師，研究方向：財務分析。