造紙、印刷行業(yè)環(huán)境會計信息披露研究

車佳桐 陸丹蕾

[摘 要] 通過選取2011-2013年造紙、印刷行業(yè)50家上市公司為樣本，對其環(huán)境會計信息披露進行了比對、研究。發(fā)現(xiàn)存在披露模式不一致、報告目標單一、缺乏有力監(jiān)管法規(guī)等問題。政府應對中國造紙、印刷行業(yè)的環(huán)境信息披露和管理的現(xiàn)狀進行客觀的了解，充分發(fā)揮自己的作用，加快企業(yè)綠色會計信息的披露進程;完善環(huán)境會計相關(guān)法律法規(guī)，完善針對于環(huán)境會計的審計制度，應實施針對于其行業(yè)特性的環(huán)境會計指導，以方便造紙、印刷企業(yè)更好地實施環(huán)境會計;企業(yè)應樹立對環(huán)境信息披露積極正面的態(tài)度，同時還應承擔自身的社會責任，積極編寫年度報表附注、社會責任報告等報告，披露更多環(huán)保相關(guān)信息。

[關(guān)鍵詞] 造紙、印刷行業(yè);環(huán)境會計信息披露;問題;對策

[中圖分類號] F470[文獻標識碼] B

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國外研究現(xiàn)狀

從20世紀開始，國外學者就對環(huán)境會計信息展開了科研工作，得出了對實際工作具有指導意義的結(jié)論。環(huán)境會計的起源可以追溯至20世紀50年代，加拿大的經(jīng)濟學家安東尼提出：“國家應該給予自然資源對國家財富總和所做出的貢獻足夠的重視，應建立環(huán)境會計體系，并每年都對自然資源數(shù)發(fā)生的變化進行?！?982年，瓊尼威茲曼將對環(huán)境影響較為嚴重的行業(yè)應當披露的環(huán)境會計信息規(guī)范為：企業(yè)基本狀況，財務情況、污染狀況、環(huán)境風險等。丹尼斯在2003年提出應該在年報當中涵蓋環(huán)境會計的信息。2005年，科魯茲提出環(huán)境會計信息應當披露應當由定性描述、定量數(shù)字描述兩部分構(gòu)成。定性描述的部分涵蓋了企業(yè)的基本環(huán)境狀況、環(huán)保政策和環(huán)保規(guī)定等。定量的數(shù)字描述主要是財務信息。1996年，英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會發(fā)布的文件對企業(yè)的財務報告應披露的環(huán)境會計信息進行了詳細的規(guī)定。[1]

（二）國內(nèi)環(huán)境會計信息披露的研究成果

20世紀90年代，葛家澍、李若山發(fā)表的《綠色會計理論研究》從西方的環(huán)境會計信息披露潮流出發(fā)，結(jié)合我國國情，進行中國的環(huán)境會計研究。2012年，趙博對挑選出的100家上市公司連續(xù)三年的年度報告、社會責任報告和年度環(huán)境報告進行全面、系統(tǒng)的整理統(tǒng)計，并分析得出：要企業(yè)內(nèi)部、行業(yè)協(xié)會和國家監(jiān)督同時進行，以達到構(gòu)建處一個層層監(jiān)管、把控并重視的環(huán)境信息披露體系。2012年，吳玉芳通過對青海省上市企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息分析總結(jié)得出，應加強公眾對企業(yè)對環(huán)境造成影響的監(jiān)督意識，提高政府對企業(yè)的約束力;對企業(yè)的管理者和員工進行環(huán)境知識培訓，提高其環(huán)境保護意思。[2]2013年，程晶晶提出，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，未來企業(yè)會面對更加復雜的經(jīng)濟環(huán)境，然而現(xiàn)有的環(huán)境會計信息披露模式不能適應變化的環(huán)境，針對環(huán)境會計披露缺乏時效性應從以下幾方面進行改進，首先要加快環(huán)境會計信息披露進程;其次應建立健全相關(guān)規(guī)章制度;最后對企業(yè)人員進行培訓，增強他們對環(huán)境的責任感，使其積極主動地對環(huán)境會計信息進行披露。[3]

二、造紙、印刷公司環(huán)境會計披露現(xiàn)狀

盡管，我國在環(huán)境會計信息披露的研究上起步較晚，也沒有形成國外成熟的環(huán)境會計披露模式。但是，隨著全球各國對環(huán)境保護日漸重視，我國也漸漸意識到了到環(huán)境對社會的重要性，對公司環(huán)境信息披露的要求越來細致。本文選取滬深兩市的造紙、印刷行業(yè)上市公司（簡稱“造紙、印刷公司”）作為樣本，選取公布在深圳證券交易所、上海證券交易所和巨潮資訊網(wǎng)的年度財務報和季度財務報告，以及社會責任報告中的數(shù)據(jù)進行處理和分析，披露出，近年來我國造紙、印刷公司對環(huán)境信息披露的意愿、形式和內(nèi)容等狀況。

（一）造紙、印刷公司環(huán)境會計信息披露的意愿統(tǒng)計

2014年，我國國家環(huán)?？偩止疾?zhí)行《環(huán)境信息公開辦法（試行）》，《公開辦法》中第三章第十九條明確規(guī)定，“國家鼓勵上市公司自愿公開下列上市公司環(huán)境信息”。由此，各個公司想樹立良好的自身形象必須積極地披露環(huán)境信息。對2011年到2013年，所選取的于滬深兩市上市的造紙、印刷公司中進行環(huán)境會計信息披露的公司數(shù)量比例進行統(tǒng)計，其統(tǒng)計結(jié)果如表1所示：

從表1中的數(shù)據(jù)體現(xiàn)出，2011年時，造紙印刷行業(yè)的上市公司中，僅有8%的公司對環(huán)境會計信息進行了披露。2012年時，對環(huán)境會計信息進行了披露的公司的數(shù)量也僅達到30%。而2013年時，對環(huán)境會計信息進行了披露的上市公司的數(shù)量比例已上升到了56%左右。從這三年的數(shù)據(jù)得出，，我國造紙、印刷公司對環(huán)境會計信息披露的意識和意愿日益增強。這是由于我國頒布了有關(guān)環(huán)境保護的法律法規(guī)以及造紙、印刷公司對環(huán)境保護的重視有所提高。

（二）造紙、印刷公司環(huán)境會計信息披露的形式

雖然，我國頒布了很多環(huán)境保護相關(guān)的法律法規(guī)，然而各個公司卻沒有形成統(tǒng)一的環(huán)境會計信息進行披露形式。有的公司是在董事會報告中列示出定性信息，有的則是在財務報表附注中披露環(huán)境信息，也有的公司只將重大事項在社會責任報告中披露，且被披露的環(huán)境信息定性較的信息比例較高、定量信息比例較低。其統(tǒng)計結(jié)果如表2所示：

表2 ? 2011-2013造紙、印刷行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露模式表

根據(jù)表2的統(tǒng)計結(jié)果可得出，2011-2013年在董事會報告中對環(huán)境會計進行披露的造紙、印刷公司的數(shù)量未達到一半，但披露的公司數(shù)量是逐年上升的趨勢。所選取的50家造紙、印刷公司大部分都使用以財務報表附注的形式對環(huán)境會計信息進行披露，而運用社會責任報告進行披露環(huán)境信息的公司則比較少。而且，表2的統(tǒng)計結(jié)果表明，2011-2013年中，所選取的50家造紙、印刷上市公司均未同時采用三種形式對環(huán)境會計信息進行披露。

（三）造紙、印刷公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

選擇運用董事會報告的形式對環(huán)境信息進行披露的造紙、印刷公司，所披露的多是定性信息。選擇運用財務報表附注的形式對環(huán)境信息進行披露的造紙、印刷公司，其披露內(nèi)容多是排污綠化費和節(jié)能環(huán)保設備的投入。使用社會責任報告對環(huán)境會計信息進行披露的公司，多為在廠房、辦公樓中使用綠色環(huán)保的集中供暖設備，并運用太陽能發(fā)電等方式來降低廠區(qū)的能源消耗。一般情況下，當造紙、印刷公司獲得政府的環(huán)保獎勵或者治理環(huán)境的政府補助時，也會作為重大事項在社會責任報告中披露。

三、造紙、印刷行業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題分析

（一）環(huán)境會計信息披露模式不一致

我國并未針對造紙、印刷行業(yè)，出臺統(tǒng)一的環(huán)境信息披露規(guī)則，導致同一時間內(nèi)不同的造紙、印刷公司對環(huán)境信息披露形式存在差異。例如，于同一會計區(qū)間，有的造紙、印刷公司只運用一種披露形式對環(huán)境會計信息進行披露，有的公司運用兩種披露形式。且同一公司在不同會計區(qū)間可能會使用不唯一的披露形式對環(huán)境會計進行披露。因為上述情況的存在，使得政府、社會公眾以及第三方利益相關(guān)者在對造紙、印刷公司在對環(huán)境造成的影響的了解上增加了難度。

（二）披露報告的目標過于單一

在現(xiàn)行相關(guān)的法律法規(guī)、政策下，對造紙、印刷公司在環(huán)境信息披露方面的要求是：以強制型為主、自愿型為輔的。但是，通過上述分析可以得出，大部分造紙、印刷公司對于環(huán)境信息的自主性較弱，很大一部分造紙、印刷公司沒有披露社會責任報告。然而，在對環(huán)境會計信息進行披露了的公司中，有些造紙、印刷公司對環(huán)境會計信息進行披露是因為當?shù)卣畬ζ髽I(yè)的環(huán)境會計信息的披露有具體要求，而有些印刷、造紙公司對環(huán)境會計信息的披露則是為了塑造良好的社會形象。

（三）缺乏具有針對性的法律法規(guī)

中國環(huán)境會計起步比較晚，并且關(guān)于環(huán)境會計的法律法規(guī)的制定也是進行遲緩的。我國現(xiàn)在實施的多是針對于保護環(huán)境的法律法規(guī)，而在環(huán)境會計核算方面的相關(guān)法律法規(guī)則接近與空白，這直接造成了企業(yè)缺乏環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境費用進行核算的統(tǒng)一標準，這阻礙了我國企業(yè)的實施環(huán)境會計的積極性并對我國環(huán)境會計的發(fā)展造成了負面影響。

四、解決造紙、印刷公司環(huán)境會計信息披露問題的對策

（一）政府發(fā)揮監(jiān)督、指導作用

政府應對中國造紙、印刷行業(yè)的環(huán)境信息披露和管理的現(xiàn)狀進行客觀的了解，充分發(fā)揮自己的作用，加快企業(yè)綠色會計信息的披露進程。政府對實施綠色會計、在環(huán)境保護方面做出貢獻的杰出企業(yè)進行表彰、給予經(jīng)濟方面的獎勵。政府可以從提供相關(guān)方面人才的指導和使用高科技低耗能、低污染設備免除相關(guān)稅負方面來減輕企業(yè)的經(jīng)濟負擔。

（二）完善環(huán)境會計相關(guān)法律法規(guī)

我國法律法規(guī)的制定部門應基于我國環(huán)境會計現(xiàn)狀盡快建立健全相關(guān)的環(huán)境會計相關(guān)規(guī)章，完善針對于環(huán)境會計的審計制度。如今，世界造紙、印刷行業(yè)尚未完全實現(xiàn)綠色化，造紙、印刷產(chǎn)業(yè)更因其具有特殊的產(chǎn)業(yè)模式，應實施針對于其行業(yè)特性的環(huán)境會計指導，以方便造紙、印刷企業(yè)更好地實施環(huán)境會計。

（三）提升企業(yè)自身環(huán)境保護和環(huán)保信息披露意識

企業(yè)樹立對環(huán)境信息披露積極正面的態(tài)度，是提高造紙、印刷行業(yè)環(huán)境信息披露水平的一個重要影響原因。企業(yè)應承擔自身的社會責任，積極編寫年度報表附注、社會責任報告等報告，披露更多環(huán)保相關(guān)信息。

[參 考 文 獻]

[1]鄧婷婷.強污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀初探[D].西南交通大學，2012

[2]王軍會，寇娟娟，張希乾.重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露問題研究——以山東省上市公司為例[J].會計之友，2012（11）：107-109

[3]李延莉，陸婷，盧薇，董雯文.低碳經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境信息披露研究[J].商業(yè)會計，2013（9）：82-84

[責任編輯：潘洪志]