淺析營業稅改征增值稅對企業的影響及應對的策略

肖晶

[摘 要] 營業稅改征增值稅給現代服務企業、交通運輸企業、建筑業帶來積極和消極兩方面的影響。營業稅改征增值稅的初衷是為了消除營業稅重復征稅的弊端，降低企業的稅負，增強企業的競爭力，促進經濟的發展，而不同的行業面臨不同的情況，部分行業稅負不減反增。政府應當出臺一系列過渡性扶持政策，針對這些稅負增加的企業，進行一些彌補;增值稅的制度本身也需要完善，適當調整劃分標準，調整稅制格局，構建符合我國國情的稅收體系。同時，企業能積極面對，采取合法合理的措施，加強企業管理，使企業在改革中達到降低稅負的目的，促進企業健康發展。

[關鍵詞] 營業稅改征增值稅;企業;影響;應對策略

[中圖分類號] F812.42[文獻標識碼] B

營業稅改為征收增值稅，將進一步優化我國的稅收制度，解決一些現階段存在的稅收方面的問題，尤其是重復征稅的主要問題，這有利于緩解企業的稅收方面的壓力，提高企業的利潤，促進企業的發展壯大，增強企業的競爭力，從而帶動整個社會的經濟繁榮發展，增強國家的綜合實力。

一、現狀與存在的問題

營業稅和增值稅是我國稅制結構中最重要的兩個組成部分。由于歷史上的一些原因，我國實施的是粗放型的經濟增長模式，兩稅并存在實施初期，營業稅很大一定程度上拉動了我國地方的經濟發展，推動了地方財政收入的增長。但是，不利之處也非常明顯，主要是以下幾個方面：一是重復征稅的現象普遍存在，企業稅負沉重。由于營業稅的計稅依據中包含增值稅，導致名義上的營業額并不是真正的營業額，而是包含已經繳納過的增值稅的這一部分。二是阻礙了我國第三產業，尤其是服務業的發展，阻礙產業分工細化。生產性服務業在我國按照規定是征收營業稅，自己生產這一部分的企業不能得到增值稅的抵扣，這就加重了企業的稅收負擔，增加了企業的各方面成本，而企業為了節約成本，就會找到相應的解決措施，這在一定程度上不利于產業細化分工，也阻礙了企業的發展。三是營業稅使增值稅的抵扣不能得到正常的實施。我國現行的稅收政策是對服務性勞務征收營業稅，而對流轉的商品征收增值稅。這就使增值稅的抵扣不能得到正常的實施。四是影響了我國產品和勞務參與國際競爭，削弱了我國的競爭力，限制了我國的勞務出口。

二、營業稅改征增值稅對企業積極影響的分析

（一）營業稅改征增值稅對現代服務業企業的積極影響

營業稅改征增值稅之前，服務業的行業范圍包括：代理服務業、餐飲服務業、旅店服務業、倉儲服務業、物流服務業等。根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，由原來營業稅的5%調整成為增值稅的6%，從表面上看繳納的稅率提高了，由于可以抵扣，稅基減少，實際稅率有所下降，稅收負擔反而是減輕，特別是物流服務業，網點眾多，避免了重復征稅，使服務業的納稅成本得到減少，促進了稅收制度的完善，增強服務業整體的市場競爭力。

可以促進第三產業的發展，有利于服務業外貿出口。根據國際運輸服務、向境外單位提供研發服務和設計服務的適用增值稅零稅率的政策，增強我國在世界市場上的競爭力，促進經濟發展的協調穩定。

（二）營業稅改征增值稅對交通運輸業企業的積極影響

交通運輸業一直征收營業稅。交通運輸業屬于2012年試點的行業范圍之內，率先實施營業稅改增值稅。由之前的營業稅的3%改為增值稅的稅率為11%。有些企業因為起步時間不同，營業基數不同，導致企業的稅收收入增加。而另外一些投資大、設備購買多的大型航空公司、貨運公司、高鐵，則會因此得到很大的稅負的減輕，享受到營業稅改征增值稅的優惠政策。資本密集的交通運輸業企業，折舊和攤銷占運營成本比重很高，因此，新設備的大量采購而進行進項稅額的抵扣，可以大大降低企業的成本。

總體來說，營業稅改征增值稅，對交通運輸業的有利影響主要是總體降低了稅負，可支配利潤增加，有利于企業的發展，可以提高企業的技術水平，完善了增值稅的抵扣鏈條，消除了重復征稅現象，促進了企業內部的分工，推動產業結構優化升級。

（三）營業稅改征增值稅對建筑業的積極影響

建筑業的鋼材、水泥等，都需要從繳納增值稅的生產企業取得。營業稅改征增值稅之前，建筑業繳納的是營業稅，進項稅額不能抵扣，造成重復征稅等弊端。營業稅改征增值稅之前，建筑業適用稅率為3%、5%，營業稅改征增值稅之后，適用增值稅一般計稅方法，稅率為11%。

營業稅改征增值稅，購買設備可以抵扣進項稅額，這使建筑企業設備更加先進，優化了產業結構，增強了企業競爭力。另外，先進的設備可以減少人力方面的支出，使進項稅額可以抵扣的部分增加，從而使企業的稅收成本降低。

三、營業稅改征增值稅對不同行業企業消極影響的分析

（一）營業稅改征增值稅對現代服務業的消極影響

營業稅改征增值稅之前，沒有出口免稅以及退稅的問題，在實施營業稅改征增值稅之后，也沒有完善出口退稅細則制度，使這一問題比較模糊，我國的大多數現代服務業都在出口時處于不利的地位，因此，為了提高相關企業的國際競爭力，試點方案的實施細則應該盡快推出，并且將其完善。

（二）營業稅改征增值稅對交通運輸業的消極影響

有調查表明，營業稅改征增值稅這一政策，對交通運輸業來說稅收負擔增加的數額是所有行業中最多的，帶來的減負作用是最不明顯的。交通運輸業的交通運輸設備本身，以及運輸設備所必須的燃油以及相關加工修理修配勞務的進項稅額可以進行抵扣，但是由于這些運輸設備價格都比較高，更新時間比較長，很多企業在短時間內不會進行更新和升級，這部分可抵扣的較少使企業的稅收負擔變相的加重了。

（三）營業稅改征增值稅對建筑業的消極影響

《增值稅暫行條例》規定：銷售貨物或提供勞務，納稅義務發生時間為收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據的當天，先開具發票的，為開具發票的當天。對于建筑業來說，營業稅改增值稅之后，企業可以根據實際情況，按照完工百分比或者驗工計價結果確認當期收入來進行增值稅的銷項稅額，但是，建筑業拖欠工程款的想象屢見不鮮，由于不能按期收回工程款，因為發票的時限問題，進項稅額得不到應有的抵扣，導致增值稅稅額增加，這在一種程度上加大了建筑業企業的現金的壓力，使企業周轉等各方面問題增加。

四、營業稅改征增值稅背景下企業的應對策略

（一）現代服務業企業的應對策略

營業稅改征增值稅的實行，產生了很多對企業的發展有利的影響，解決重復征稅等相關棘手的問題，提高了很多現代服務業企業的現代競爭能力，促進第二產業的大力發展，從而帶動第三產業的大力發展。有的企業積極應對新政策，有能力通過自身的努力、憑借自己自身的調整，降低了企業的稅收負擔，使企業得到了很大的有利發展，還有另外一些企業則在這次變革中，受到了不良的影響，稅收負擔不減反增，因此，需要找到一些相應的策略來應對營業稅改征增值稅。

1.需要進行相關財務人員培訓，會計核算的變化導致需要財稅人員相應素質和能力及時跟上政策的變化，并根據各企業不同的實際情況，在日常銷售等環節，加強企業內部管理，使用增值稅專用發票，相應賬務處理也隨之改進，正確進行和申報。

2.需要營造一個良好的外部環境，及時與當地的稅務機關聯系溝通，關注當地的最新財稅政策，與稅務機關共同營造一個良好的納稅環境，如果企業確實需要稅收優惠，可以及時申請，得到稅收方面的優惠，以緩解稅收方面的壓力，進而促進企業發展。

3.需要在發票管理方面加強管理，完善相應的管理機制，防止濫用。增值稅專用發票的開具方面都需要嚴格的專人專管，建立一個健全的增值稅專用發票的內部管理制度。

（二）交通運輸企業的應對策略

營業稅改征增值稅對于交通運輸業來說，抵扣的多少決定著企業的稅收負擔是不是能夠減輕或者增加。抵扣達到成本的50%以上，減負目的才得到實現。但是在實際交通運輸業的增值稅繳稅過程中，能夠得到如此大的抵扣非常得難，只有充分地擴大抵扣的范圍，使成本得到降低，才是解決的方法。

在營業稅改征增值稅的過程中，交通運輸業必須努力適應這次稅制改革，尋找管理過程中存在的問題，如果運營成本過高，就應該努力的尋找原因所在，控制成本費用，尋找更多的抵扣部分，才能提高運營管理的效率，降低各方面的費用，提高交通運輸業的利潤。

運輸企業還應該加強對自身的管理，尤其是一些小微企業，規范經營主體，回購一些個人的車輛，統一管理，發生的油耗和購車費等由企業進行抵扣，減輕稅負，增加利潤，再將利潤分配給原個人的車輛，達到雙方的共贏。

（三）建筑業企業的應對策略

營業稅改征增值稅的實行，對建筑業影響非常重大。從內部分析，主要是因為建筑業材料來源的多樣化，生產成本的勞動密集，以及生產周期過長、經營管理不規范等。從外部看，是因為稅收政策優惠不夠，和增值稅抵扣范圍不夠全面等問題。因此，建筑業企業應該從以下幾個方面來應對：首先是盡量減少建筑業工程方面的轉包現象。轉包不利于增值稅進項稅額進行抵扣，容易加重企業稅收負擔。第二是加強規范經營管理。杜絕掛靠與被掛靠，由于掛靠方如果不索取增值稅專用發票，則導致不能進行抵扣，這也是稅負增加的原因之一。第三是加強發票的管理，這是財務管理的重要組成部分，主要是針對增值稅的專用發票。第四是加強分支機構的管理。建筑業企業一般都有多處分支機構，分支機構的管理方面，也是建筑企業的軟肋之一，存在很多管理松散的現象，只有加強分支機構的管理，才能使得建筑業企業的管理更加完善。最后也是最關鍵的一點是建立健全抵扣體系，建筑業的抵扣主要是建筑材料，外購勞務等方面。

另外，還需要加強技術的改造和設備的進一步更新，提高機械化程度，減少人力方面的成本，促進安全生產，減少環境污染，減少能源消耗，全面提高企業的綜合競爭力。另一方面，也要加強企業的稅收籌劃。建筑業企業在獲取客觀完整的籌劃材料的基礎上，制定正確的稅收籌劃步驟，才能制定出最符合企業特點的稅收方案，施工企業對于固定資產方面的籌劃尤為重要，如何合理的減少企業稅負，是建筑業企業需要研究的問題。營業過程中抵扣鏈條的完整性也是建筑類企業需要解決的問題，積極主動的調整，使企業有一個良好的稅收政策發展環境，達到減輕稅負的目的，更好的促進建筑類企業的發展。

五、完善營業稅改征增值稅稅制改革的建議

營業稅改征增值稅的初衷是為了消除營業稅重復征稅的弊端，降低企業的稅負，增強企業的競爭力，促進經濟的發展，然而不同的行業面臨不同的情況，部分行業稅負不減反增。因此，政府在面對稅負增加的情況，應當出臺一系列過渡性扶持政策，針對這些稅負增加的企業，進行一些彌補。但是，這始終只是一個過渡性的政策，進一步完善營業稅改征增值稅的政策方案，才是大勢所趨。從另一個方面來看，增值稅的制度本身也需要完善，增值稅將逐步取代營業稅，而現行的增值稅仍然存在著一些不足之處。例如，西方征收的增值稅一般在8%-20%之間，而我國設置的稅率是建立在生產型的增值稅基礎上的，實際稅負則不是現有的四款稅率，而是18%和23%，明顯偏高。另外，小規模納稅人，相對于一般納稅人，從營業稅改征增值稅的政策中獲得了更大的實惠，但是，小規模納稅人標準偏高，占到了納稅總人數的80%甚至更高，按照現有稅法規定，小規模納稅人的進項稅額不能抵扣，也不能使用增值稅專用發票，這使小規模納稅人的稅負在一定程度上增加了。因此，適當調整劃分標準，更有利于完善增值稅制度。

在國際上，很多國家都把增值稅的稅收收入保持全部稅收收入的25%之內，不會像我們國家保持這樣大的比重。而營業稅改征增值稅之后，增值稅稅收收入大幅度增加。這樣過度依賴一個稅種，會造成稅負之間的失衡。作為地方主要稅種的營業稅，被增值稅逐步替代之后，也影響了地方財政收入，目前的過渡性政策也只是一個權宜之計。因此，很多學者建議開立新的稅種，調整稅制格局，構建符合我國國情的稅收體系。

綜上所述，我國稅收制度未來能夠探討出和世界各國相似的消費型的穩健型的增值稅稅制，使國家稅收收入和企業的收入以及企業的競爭力達到共贏。

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[責任編輯：王鳳娟]