醫院內部控制制度的建立與完善

蘇鳳霞

摘要：隨著我國市場經濟升級轉型不斷深入，市場競爭的激烈使得醫院愈發需要做到精細化管理，并且伴隨醫療體制改革不斷深入，巨大的機遇和挑戰擺在醫院管理者面前，嚴峻的外部環境對醫院的管理有著更高的要求。醫院若想在激烈的市場競爭中占據一席之地，就必須加強醫院自身的管理和控制，其中醫院內部控制制度的建立和完善顯得尤為重要。但是目前一些醫院的內部控制制度存在諸多的不足，我們通過對這些不足進行分析，提出相應的改進意見以促進醫院內部控制制度的完善。

關鍵詞：醫院；內部控制制度；建立與完善

我國的醫療事業最近十年迅速發展，但是在飛躍式發展的同時也產生了許多潛在的問題，比如對醫院資產的保護較為薄弱、醫院管理過程中違反國家法規、醫院會計信息不準確甚至失真、醫院成本控制不足等，建立和完善醫院的內部控制制度是解決這些問題最根本的途徑。內部控制即指通過對醫院日常事務進行記錄、評估、考核、約束和控制，從而保證經濟活動順利進行，確保各項與醫院相關的政策法規順利執行。內部控制制度具有統籌和控制醫院事務、激勵和約束員工及其行為、提升和加強醫院的管理能力等特點，完善醫院的內部控制制度可以使得醫院的財務信息更加真實可靠，使得對于醫院資產的管控更加科學合理，并且使得醫院的管理效率得以提升，最終促進醫院經濟效益的增加和健康快速的發展。但是目前大部份醫院的內部控制均存在會計信息不準確甚至失真、會計人員素質不高，管理者對內部控制認識程度不夠，內部系統建立不夠完善等不足，嚴重制約著醫院的發展，所以我們通過對這些問題進行深入剖析，對如何建立和完善醫院內部控制制度給出幾點建議，旨在促進醫院在激烈的市場競爭中穩步向前發展。

一、醫院內部控制存在的不足

（一）會計人員素質不高，會計信息失真

醫院會計人員素質不高，主要存在以下幾個方面的問題：一是醫院的一些會計人員并非專業的會計專業出身，缺乏基本的會計核算技能，在會計信息核算過程中時常出現紕漏，影響會計信息的準確性；二是即使是會計專業出身的會計人員，其知識僅僅停留在會計信息的簡單處理層面，對于內部控制向會計人員提出的較高的綜合性要求無法達到，并且大部分會計人員對于內部控制的認識不夠到位，無法在會計處理時對各個財務數據進行分析，阻礙了內部控制在醫院的全面執行；三是由于醫院財務造假較為容易，一些財務人員受利益的驅使，伙同醫院部分管理人員擅自篡改財務數據，在謀取私利的同時導致會計信息嚴重失真，從根本上對醫院內部控制造成嚴重影響。

（二）醫院內部控制體系不夠完善

一些醫院的內部控制體系尚不完善，不完善的方面主要有：第一，我國目前缺乏對于內部控制體系的一個框架，醫院建立的內部控制體系大多缺乏針對性、實效性，或者根本無法滿足醫院內部控制的需求；第二，醫院內部控制喪失對成本的有效控制，使得內部控制很難持續進行。醫院由于缺乏對于內控過程的成本控制體系，所以導致內部控制耗費了醫院過多的財力、物力，影響內部控制的發展；第三，缺乏風險評估意識，導致醫院經營管理效率低下，經營過程充滿不確定性，實際控制能力確實；第四，內審機構辦事效率低下，且內部審計人員工作風氣存在問題。大多數醫院的內審機構是由醫院的會計人員組成的，相當于自申，完全無法達到審計的真實目的，且審計過程中審計人員積極性不高，素質低下，缺乏責任心，職責道德不規范，完全阻礙內部審計的執行，最終無法實現醫院內控體系的完善。

（三）醫院缺乏對于內控執行效果的監督與評價

如何判斷醫院內部控制制度的執行效果以及存在哪些不足的地方，對醫院內部控制制度執行效果進行監督與評價是一種有效的方式，嚴格的監督和科學的評價有利于糾正內控過程中的不足，起到完善內控體系和促進其執行的作用。但是目前大多數醫院均缺乏對于內部控制執行效果的監督與評價，如果有也只是走走形式。第一，醫院尚未建立完善的審查制度和評估體系，沒有對醫院日常經營涉及的財務進行不定期的審計監督，更加沒有通過數理統計的方法對醫院內部控制的效果進行量化和評估，使得內部控制的好壞無法 評價；第二，醫院尚未針對內部控制的執行情況和效果建立績效評價體系，沒有建立相應的獎懲措施來對內部控制的執行進行引導，使得內部控制常常流于形式，無法通過獎懲措施鼓勵醫院全體員工加強內部控制意識，導致內部控制制度的不完善。

二、建立和完善醫院內部控制制度對策

（一）提升會計人員素質，確保會計信息真實性

全面提升醫院會計人員的知識水平和職業道德，不僅可以保證醫院會計信息的真實性，還能夠促進醫院內部控制制度的不斷完善。首先，對于醫院的財務室進行考核和清理，對于考核不過關的員工予以辭退或者是分派到其他科室，然后從全國各會計學院招聘專業的會計人才，確保會計信息處理的科學性和準確性；其次，對醫院的會計人員定期進行全方位多學科的培訓，培訓內容包括醫院如何促進內部控制制度的完善以及會計人員需要在內部控制過程中承擔什么樣的角色和學習什么樣的技能，促使會計成員養成內部控制的意識，并且對其專業技能進行培養，讓其不僅僅停留在會計信息的簡單處理上，而是以一種內部控制和管理醫院的視角去處理財務信息，促進內部控制的完善；最后，對于財務數據造假的行為，一是可以通過建立全員內審體制，對于每一筆賬目全體員工有權利和義務去進行審查，對于出現問題的賬目除了當事人受到重罰，全體員工也應受到懲罰，形成會計人員之間的互相牽制，有效降低財務造假發展的可能性。二是對于觸犯法律的會計人員，堅決移交司法機關，并在醫院予以公示，以此警告會計人員堅守職業道德。

（二）完善醫院內部控制體系

內部控制體系的建設涉及多方面，第一，根據醫院自身的情況和所處社會環境，借鑒國內外醫院對于內部控制框架構建的先進經驗，建立適合醫院自身的內部控制框架，并在實施的過程中不斷改進以確保其實效性和提高針對性；第二，建立醫院財務風險預測評估機制，對醫院風險進行合理的控制是內控的核心所在，通過建立風險預測評估機制，定期的對醫院的財務數據和日常經營數據進行統計、分析、評價，發現其中存在風險的環節，并采取合理的方式進行風險防范和控制，以達到內部控制的效果；第三，重建醫院內審機構以及改善內部審計的工作態度。醫院應當建立獨立的審計部門，與財務部門相互獨立又互相牽制，以此管控財務信息的真實性。另外需要通過對內審在職人員的宣傳教育以及建立績效考核機制，在培養其職業道德的同時提高其工作的積極性和責任感，使得內部審計更加完善。完善醫院的內部控制體系可以通過以上幾點得以實現。

（三）加強對內部控制過程的監督和評價

針對內部控制過程和內部控制行為建立相應的監督、評價體系。一是針對內部控制的行為和過程及涉及的財務數據建立完善的監督審查體系，并對審查的結果建立對應的評價體系，通過隨時不定期對醫院日常經營所涉及的項目和數據進行審查，先初步判斷其中是否存在問題，然后通過對這些數據進行匯總，采用Matlab等數據處理軟件對數據進行回歸分析，進一步判定其中哪些數據存在問題，并對回歸后的數據進行評價，以分析內部控制的優點和不足；二是針對內部控制的執行效果建立績效評價指標和體系，針對各個不同的部門和管理者，對內部控制的效果進行定期的考核，對于內部控制執行較好的部門及領導給與獎勵，執行效果較差甚至犯錯誤的部門及領導給與懲罰，以此方式倒逼醫院各部門加強內部控制。

三、總結

綜上，隨著市場經濟的不斷發展，醫院面臨越來越激烈的競爭，要想在競爭中利于不敗之地，醫院就必須加強其管理，所以建立和完善內部控制制度顯得尤為必要。我們可以通過以上幾個方面加強醫院內控制度的完善，促進醫院持續健康發展。

參考文獻：

[1]姚毅.新醫院財務會計制度下醫院內部控制制度的完善[J].中國鄉鎮企業會計，2014（06）.

[2]龐剛.新醫院會計制度下醫院財務管理問題與應對策略探討[J].現代商業，2012（15）.

[3]余慧敏.新財會制度下醫院財務會計內部控制體系建立與實踐[J].時代金融，2013（06）.

（作者單位：雞西市人民醫院）