中小企業內部會計控制思考

耿文凱

[提要] 企業內部會計控制是內部控制的重要組成部分，對加強會計監督、提高會計信息質量，提高管理效率具有重要作用。內部會計控制制度的建立是為企業嚴格執行國家財經法律法規和規章制度提供制度保證，是保護企業資產安全和完整，促進企業經營管理水平和會計信息質量提高的需要。我國中小企業數量眾多，規模大小不一，業務性質特點各自不同，因此建立一套完整、科學并行之有效的內部控制制度是必不可少的。

關鍵詞：中小企業；內部會計控制；會計核算主體；加強監管

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年12月24日

一、內部會計控制概述

（一）內部會計控制的定義。內部會計控制由組織、計劃和保障資產和財務記錄的可靠性相關的所有方法和程序組成，一般來說包括批準和授權系統、保管記錄和會計報告的任務與經營或資產保管的任務相分離、對資產的實物控制和內部審計等控制手段。內部會計控制包括資產保護、保證賬目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規劃。一個有效的內部會計控制制度應具有按管理部門需要來保證執行經濟業務和完成工作的職責，以及保證制度正確實施的有效程序。

（二）內部會計控制的必要性。企業內部會計控制是內部控制的重要組成部分，對加強會計監督、提高會計信息質量，提高企業管理效率具有重要的作用。內部會計控制制度的建立是為企業嚴格執行國家財經法律法規提供制度保證，是保護企業資產安全和完整，促進企業經營管理水平和會計信息質量提高的需要。直接關系到企業生產經營決策的科學性和有效性，影響著國家宏觀經濟決策。因此，企業必須建立有效的制度，加強監管，防范企業經營風險，提高經濟效益，實現經營目標。

二、我國中小企業內部會計控制制度現狀分析

現階段我國中小企業面臨的困境：

（一）特殊性和不完善的機制。我國企業數量眾多，其中中小企業數量眾多，企業的內部控制也最為混亂，也最具代表性。中小企業不像大企業那樣有較多的條條框框，他們更多地是根據市場的需求進行生產、停產或轉產，因而應變能力較強，但是中小企業中個體私營企業不少帶有較強的家族式色彩，其管理人員和職工往往是企業主的親戚或同鄉，這就造成了企業業主任人唯親，部分人員憑借特殊身份破壞制定的規章制度，管理人員也往往用管理家庭事務那一套來管理企業，造成企業管理混亂。正因為中小企業具有以上特點，決定其不能完全按照大中型企業的方法和要求來設計內部控制，對于其他職責劃分也不可能像大公司那樣嚴格。企業內控制度的嚴重缺失和松弛，已經嚴重影響和制約了企業的發展，引起了社會各界的廣泛重視，因此有必要加強企業內部會計控制制度的建設。

（二）激烈的市場競爭和劇烈的經營風險，迫使企業擦亮雙眼，摸索內部控制建設之路，而內部控制建設是現代企業治理的永恒主題，不僅存在于大公司，中小企業也無法回避。由于我國企業近年來持續發生一系列經營失敗或舞弊事件，這就在客觀上提出了對內部控制建設的基本要求。可以說，全面構建設計合理、執行有效的中國內部控制體系，既是企業精細化管理的需要，也是企業應對經營風險的需要，更是企業提升核心競爭力的需要。

（三）融資困難，再次為內控建設拉響警報。資金是企業運轉的血液，企業融資困難的問題制約著企業的進一步發展。當前，我國企業普遍存在著財務制度不健全、財務報告的真實性與準確性低下、銀行利益難以保障的現象，而這些又大都因企業治理結構不健全所致。

（四）內部控制認識不到位，內部組織機構不完善。不少中小企業經營管理者對內部控制的認識存在一些誤區。有的認為，憑個人觀察、經驗來評價經營成果就足夠了，不必依靠現代管理方法監督經營全過程；有的對內部控制不夠重視，只注重短期利益，為了降低管理成本，不設或盡量少設內控機構，更談不上建立長期有效的內控體系；有的中小企業形式上建立了董事會、監事會，但真正的法人治理結構卻并未到位，董事會和經營層基本上是同一人員，內控建設流于形式；有的中小企業從成本效益考慮，內部組織機構設置不齊全，或者完全違背內控要求，由同一個機構兼管諸多不相容職責。組織機構的不完善，使內控體系根本無法建立起來。

中小企業內部會計控制之所以存在秩序混亂、核算不實、制度缺陷等問題，是因為大多數中小企業在人員、資金、技術等方面，采取家長式的單一管理方式。這種管理模式，使企業在生產經營過程中缺乏科學決策，因而增大了企業的生產經營風險。因此，單位內部要加強管理，設置內部審計機構、績效考核機制，激勵員工的工作積極性和遵紀守法意識；建立相應的民主程序，積極學習相關法律法規，組織員工培訓。另外，國家機制要起到管理的作用，社會、輿論等要起到監督的作用，定期對中小企業進行檢查，這樣才能促成中小企業建立一個完善的內部組織機構。

（五）企業內控制度嚴重缺失和松弛，內部監督機制薄弱。部分中小企業內部監督機制比較弱，主要表現在：有的沒有設置內審機構，使內控監督處于真空狀態；有的內審機構缺乏獨立性，不能正確評價財務信息及各組織機構的績效；有的只重視程序和流程監督，在實際運行中對高管層難以進行有效地監督；有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應的民主程序；有的重要或關鍵崗位人員與高管有“近親”關系，不敢或不愿抵制高管的“霸道”或錯誤行為；有的缺乏工會、黨團組織，職工董事、職工監事以及職工代表大會沒有發揮應有的作用。

相對于大型企業比較健全的內部控制制度來說，大多數中小企業的內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業中所有部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和業務操作系統。尤其在財務部門，小企業會計工作秩序混亂，核算不實而造成的會計信息失真現象極為嚴重。如不少中小企業常規票據、印章分管制度，會計人員分工中的“內部牽制原則”均未建立，甚至一些小企業連正規的財會部門也沒有建立，會計、出納及財務審核一切工作均由一個人包辦。原始憑證的取得和填制本身就不合法，以此為依據編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財務報表及進行的一系列財務分析等也就毫無意義。一些中小企業人為捏造會計數據、設置“小金庫”、亂攤成本、隱瞞收入、虛報利潤、惡意偷逃稅款，為國家的宏觀控制制造了相當多的麻煩。部門之間缺乏有效的協調和牽制，往往會造成管理脫節，產生漏洞。這些案例的產生，往往是由于單位缺乏最基本的內部會計控制，將支付款項所需的全部印章及相關票據交由一人保管所致。

（六）內控主體素質不夠高。我們都知道，一個單位的負責人對整個單位的會計資料的真實性負有責任，作為內控行為主體，部分中小企業領導者對國家財經法紀、公司治理和財務制度等學習不夠、理解不深，實際工作中卻主觀臆斷、獨斷專行，給內控建設帶來一定難度，也給企業造成相當損失；部分中小企業經營管理人員的思想教育和業務培訓沒有及時跟上，特別是一些民營家族式中小企業，甚至讓不具備從業資格的人員任職關鍵崗位，這些人員缺乏基本的業務能力，更談不上對企業內控制度和體系的合理完善。內控主體素質不夠高，直接影響到企業的內部控制建設。

許多中小企業產權不明，公司治理結構極不完善，中小企業管理者可能是所有者自己，也可能是所有者聘請的管理人員，企業的決策往往不具有科學性，重大的投資決策常常是由企業主一人決定，而且在企業內部缺乏一套完備的管理體制和內部監督與審計制度。因此，要提高企業經營者文化素質、管理素質。要提高企業經營者和主要從業人員的思想文化素質，完善其知識結構，轉變其傳統的經營管理觀念，更新思想，改變狹隘的小生產意識。中小企業家要主動學習有關政策法規、市場營銷、人力資源管理、財務及管理決策等方面的內容，努力成為懂經營管理，有頭腦、具備良好綜合素質的民營企業家。

三、中小企業內部會計控制改善措施

筆者認為，加強中小企業內部會計控制應遵循如下幾個原則：

（一）有效性原則。設計內控制度的目的就是規范管理行為，保證企業目標的實現。內控制度的設計必須以“有效”為前提，內部會計控制制度應當約束企業內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權利，如不能因為企業的規模小，讓管理者個人行為隨意影響企業會計工作的有序進行等，盡量做到內控環節不宜過長而又環環相扣，使人操作起來切實有效；必須有利于控制和檢查，具有了解控制制度執行情況的手段和途徑，同時要根據執行情況和管理需要不斷完善，以保證內控制度更加適應管理需要，提高工作質量和工作效果。

（二）全面性原則。內部會計控制應當涵蓋企業內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等環節，如憑證控制、實物資產控制等。除此之外，還應嚴格貫徹賬、錢、物分管，任何一項經濟業務都要按照既定的程序和手續辦理，多人經手，共同負責，努力克服貨幣資金、財產物資及有關賬簿的管理混亂現象，防止企業資產的流失。特別是企業的現金和銀行存款業務，每日終了，應及時計算當日收入、支出合計數和結存數，逐日逐筆進行日記賬登記；月份終了，日記賬余額必須與有關總賬余額核對相符，做到日清月結。同時，對財產物資進行定期或不定期清查，隨時反映賬面數與實存數，保證賬實相符。這樣能夠防止貪污盜竊行為的發生，保障企業財產的安全。

（三）相互牽制原則。相互牽制原則即一項完整的經濟業務活動，必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環節方能完成，在橫向關系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監督。在縱向關系上，至少經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環節，以使下級受上級監督，上級受下級制約。另外，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環節都應協調同步，例如應避免一個人對某一項業務可以單獨處理或有絕對控制權，而必須經過其他人或部門的審查、核對，以最大限度地減少錯誤和舞弊等現象的發生。協調配合原則是相互牽制原則的深化補充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協調，從而在保證質量，提高效率的前提下完成經營任務。內部控制應當保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務相互分離，確保不同人員和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。當然，中小企業由于人員有限，不可能像大企業那樣設置各種相互牽制的崗位，但可以根據需要，采取相互復核、定期檢查或指定專人審核的辦法。

（四）成本效益原則。企業內部會計控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否符合成本效益原則，如果分工和制衡的成本高于其效益，則不應當采用該項控制。斷定一項控制是否有效，應當站在企業整體利益的角度上考慮。盡管一些控制方法會影響工作效率，但對整個企業來講，如果不采用，可能對企業造成更大的損失，則仍應實施該項控制。雖然內部會計控制面向企業內部的各項經濟業務、各個部門和各個崗位，但這樣并非意味著控制點越多越好，控制點的設置必須考慮到成本與效益之間的關系，力爭以合理的成本達到最佳的控制效果。

（五）領導（業主）重視原則。這里提出領導重視，絕不是空談，因為內部控制的成敗很大程度上決定于領導或企業主的重視和執行程度。從某種程度上來說，加強內部控制，實際上是加強對企業實際經營管理者的控制。但有些管理者對內部控制很不重視，不領導組織建立企業內部控制制度，導致企業缺乏明確的內部控制程序和標準；有的雖然建立了內部控制制度，但內容上很不健全，較重視供產銷環節的控制而忽視內部控制結構的整體協調，較重視對實物的控制而忽視對人員的控制；經濟往來疏于管理，造成資產不清、債權債務不實。

（六）遵循有關法律法規規定及切合企業實際原則。企業內控制度設計要遵循國家統一的規定，以要充分考慮企業自身的生產經營特點和要求，使其具有較強的可操作性。凡是可由企業自主選擇的財務事項，企業應根據國家統一規定并結合企業自身的生產規模、經營方式、組織形式等方面的實際情況做出具體規定。有的企業業務量較小，會計核算只能采用集中核算方式，即會計機構統一辦理。在職責劃分上應注意不相容職務的分離，如出納與稽核的分離，出納與總賬、明細賬的分離。

（七）完善機制。a、不相容職業相互分離控制制度；b、建立授權批準控制制度，即單位在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準；c、建立健全會計系統控制，其主要內容包括：建立會計工作的崗位責任制、按規定取得和填制原始憑證、設計合理的憑證格式、對憑證進行連續編號等；d、預算控制，預算由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系；e、內部報告控制，有利于保證管理人員獲得與責任和權限有關的信息，暢通相關人員交流的渠道。