淺析“營改增”對建筑施工企業的影響及應對策略

李家強

摘 要：文章以建筑施工企業為例，分析了營改增對建筑施工企業供應商選擇和物資采購、稅務管理和會計核算，以及財務報表等的影響，以更好應對營改增對建筑施工企業財務和稅務狀況的影響。

關鍵詞：“營改增” 建筑施工企業 影響與對策

中圖分類號：F810

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）05-116-02

從2016年5月1日起，營改增試點范圍將擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍。本文以建筑施工企業為例，分析了營改增對建筑施工企業供應商選擇和物資采購、稅務管理和會計核算，以及財務報表等的影響，以更好地應對營改增對建筑施工企業財務和稅務狀況的影響。

一、營改增對建筑施工企業供應商選擇和物資采購的影響

由于營改增之前，建筑業的營業稅率為3%，營改增之后建筑業按照11%的稅率計征銷項稅，要使企業的整體稅負低于營改增之前的稅率，是否有足夠的進項稅抵扣是關鍵。

假如某工程含稅合同價位M，則銷項稅額為M/（1+11%）×11%=0.0991M，營改增之前應交的營業稅為M×3%，要使營改增前后稅負相等，則進項稅額應為0.0991M-0.03M=0.0691M，則購入可抵扣進項稅的材料的含稅價為0.0691M/0.17×1.17=0.4756M。也就是可抵扣進項稅額的購進材料占合同總價的比例高于47.56%時，應繳納的增值稅會低于營改增前的營業稅。

企業在選擇供應商時，會傾向于能提供增值稅專用發票的一般增值稅納稅人。由于建筑施工行業會有較大比重的人工成本，而人工成本又無進項稅可抵扣，企業可考慮部分勞務讓第三方勞務公司提供，并取得勞務公司的增值稅專用發票。

對于物資采購，為了能使進項稅抵扣，企業可考慮延遲部分物資采購或者延后取得增值稅進項發票。另外，改革前，集團總公司進行集中采購可以節約采購時間，節約采購成本。但是改革后，若是集團公司集中采購，則只能由集團公司進行抵扣。因此可以考慮，由成員公司與供應商簽訂合同，發票抬頭開成成員公司。

二、營改增對建筑施工企業稅務管理和會計核算的影響

施工企業往往在全國各地會有眾多項目。如果每個項目均配備財務、稅務人員，人工成本大且標準難以統一，可以考慮稅務、財務的集中化處理。

改革前，集團公司可將工程分給成員公司，并代扣代繳營業稅，在成員公司向集團公司辦理驗工計價時結轉同比例的營業稅。改革后，集團公司要與其具有法人資格的成員公司簽訂合同，成員公司應就取得的收入在當地繳納增值稅，集團公司不可代扣代繳，這將加大納稅工作量。可以考慮將原來的法人成員公司撤銷，或者在新設立企業時，不再考慮將其設為法人，如分公司等。

增值稅專用發票是施工企業進行進項稅抵扣的重要憑據。應加強發票管理，取得的增值稅專用發票，須在180天內完成認證和抵扣工作。

營改增后，施工企業的會計核算也會發生一些變化。營改增之前，施工企業通過“應交稅費-營業稅”、“營業稅金及附加”科目進行營業稅核算，營改增之后，施工企業需要在“應交稅費-應交增值稅”科目下進行增值稅核算，同時該科目下設置了“銷項稅額”、“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“進項稅額轉出”等科目，增加了會計核算的難度和工作量，企業應做好相關人員的培訓工作。

三、營改增對建筑施工企業財務報表的影響

由于增值稅屬于價外稅，而營業稅屬于價內稅，在實施營改增之后，會對施工企業的財務指標產生影響。

1.營業收入的變化。在企業業務量不變的情況下，營業收入主要取決企業提供建筑施工服務的價格。如果下游企業能夠抵扣進項稅的話，施工企業的價格理論上可以提升為原來的1.11倍，那么營業收入其實是沒有變化的。而如果下游企業不能夠抵扣進項稅，那么下游企業很可能不會接受提價，則會導致營業收入下降。

2.營業成本的變化。營業成本主要取決于購進的材料和固定資產的折舊。營改增后，由于可以抵扣進項稅，在價格不變的情況下，材料和固定資產的入賬價值均會降低，那么營業成本也會降低。

3.資產負債率的變化。在采購價格不變的情況下，購進工程物資、固定資產的入賬價值會降低，如果企業負債總額不變，那么資產負債率會有所提高。

4.凈利潤的變化。凈利潤變化取決于營業收入、營業成本、營業稅金及附加、所得稅等的綜合變化。

假設某公司2016年某月的銷貨款為2000萬元，設購進材料800萬元（不含稅），進項稅額136萬，并于當期投入使用。購入固定資產200萬（不含稅），進項稅34萬。繳納營業稅稅率為3%，改革后繳納增值稅稅率為11%，城建稅和教育費附加合計10%。為簡化，其余項目暫不考慮。營改增對利潤和稅負的影響，如表1所示。

從表1可以看到，如果改革后價格不變，公司凈利潤較改前有所增加。如果公司能夠在改革后提高價格，那么凈利潤會增長較大。稅負總額跟可以抵扣進項稅的材料比例有很大關系。如果價格不變，稅負總額會有所降低，但是利潤變化不大。

四、對分包、掛靠公司的影響

《建筑法》規定：“禁止總承包單位將工程分包給不具備相應資質條件的單位，禁止分包單位將將其承包的工程再分包。”另外建筑法也規定總承包公司只能將部分工程發包給分包單位。但在實務中，有些承包單位將全部工程轉包給分包單位。而這些分包單位可能存在資質不夠、施工水平有限等問題，存在不少安全隱患。營改增之后，如果總承包人全部轉包，則能夠從其賬務中發現沒有可供抵扣的外購材料。而對于“包工頭”或者小規模納稅人，也無法抵扣進項稅，利潤空間隨之減少。另外下游企業如能夠抵扣進項稅，也會向上游企業索要增值稅進項發票，那么這些“包工頭”或者無資質的公司或因無權開具相應發票而喪失競爭力。一旦稅務機關認定總承包人為非法轉包或非法分包，就會禁止總承包人抵扣進項稅額，總承包人的利潤空間也會縮水。這樣一來可以對非法轉包或者分包起到了遏制作用。

對于掛靠公司，因為不要發票，所以購進材料的價格較低。而營改增之后，如果不要發票，那么就無法抵扣進項稅，那么就會影響這些掛靠公司的利潤空間，并不利于掛靠公司的生存。

參考文獻：

[1] 穆燕秋（導師：馮建）.我國“營改增”改革對公司財務影響的探討.西南財經大學碩士論文，2013

[2] 周濤.“營改增”稅收政策對施工企業財務會計的影響企業.改革與管理，2016（1）

（作者單位：青島地鐵集團有限公司 山東青島 266000）

（責編：若佳）