淺析當(dāng)前國有中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

范紅昇

摘要：根據(jù)目前中國的發(fā)展情況來看，國有中小企業(yè)已經(jīng)被市縣納入了加強(qiáng)財(cái)政收支管理和延伸審計(jì)監(jiān)督檢查的重點(diǎn)。而加強(qiáng)國有中小企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范財(cái)政財(cái)務(wù)收支，是認(rèn)真貫徹黨的八項(xiàng)規(guī)定和嚴(yán)肅糾正四風(fēng)形勢(shì)下的重要決策。本文根據(jù)當(dāng)前國有中小企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題，提出一些舉措和建議，希望能對(duì)國有中小企業(yè)的內(nèi)部控制起到一定的作用。

關(guān)鍵詞：國有中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；措施

一、提升內(nèi)部控制的目的和意義

內(nèi)部控制是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、考核和調(diào)解過程中形成的一套完整嚴(yán)密的相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)、制約的控制方法和措施的總稱。其實(shí)施的前提條件是要明確單位內(nèi)部各職能部門職責(zé)權(quán)限和分工負(fù)責(zé)權(quán)限，其目的是非常明確的，就是為了保證實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)。按照其控制目的的不同，可分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。但是其共同的目的都是為了提高單位經(jīng)營活動(dòng)的效率，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)，確保經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)可靠。

內(nèi)部控制作為一種有效的控制方法，不僅可以預(yù)估防范風(fēng)險(xiǎn)、減少舞弊，還可以不斷提高企業(yè)的管理水平。規(guī)范有序的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用，具體來說，主要有以下的意義：

（一）提高經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營過程中，總是會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)制定相應(yīng)的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營政策，并且會(huì)在這一時(shí)期內(nèi)不斷的進(jìn)行決議。為了確保整體目標(biāo)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)，就需要內(nèi)部控制來協(xié)調(diào)、制約各部門之間的關(guān)系，使每個(gè)部門都能積極主動(dòng)的配合其他部門有效的執(zhí)行任務(wù)，例如生產(chǎn)銷售部門追蹤倉庫及時(shí)出貨，倉庫則追蹤采購部門按時(shí)按量進(jìn)貨，進(jìn)而促進(jìn)了各部門高效率、協(xié)調(diào)一致完成目標(biāo)。

（二）相互監(jiān)督，相互制約，準(zhǔn)確記錄

內(nèi)部控制的重中之重就是要保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性，而完整準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄是進(jìn)行有效決策的重要基礎(chǔ)。為了保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性，一般在業(yè)務(wù)處理過程中都采用程序控制、和憑證編號(hào)、復(fù)核等措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理相互制約、相互監(jiān)督，從而減少和防止出現(xiàn)錯(cuò)誤。在這種制約監(jiān)督機(jī)制下，就算出現(xiàn)了錯(cuò)誤，也會(huì)很快得到糾正。

（三）提高財(cái)物控制力度，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全

為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全，防止各種貪污舞弊行為，我們必須從各個(gè)環(huán)節(jié)確保財(cái)物資產(chǎn)安全。而建立內(nèi)部控制，實(shí)行嚴(yán)格的限制接近財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度，這樣就可以使財(cái)產(chǎn)的收、付、存、用等各個(gè)環(huán)節(jié)得到嚴(yán)密控制，確保財(cái)產(chǎn)的安全。

（四）提高了財(cái)經(jīng)制度的權(quán)威性，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和下屬的各職能部門的基本職責(zé)就是遵守國家制定的法律法規(guī)。而內(nèi)部控制嚴(yán)格規(guī)定了各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理流程，保證了企業(yè)在各個(gè)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中有章可循、有法可依，有效防止了各種違法違規(guī)行為，促進(jìn)了各個(gè)企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營。

二、當(dāng)前內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

根據(jù)目前國內(nèi)中小企業(yè)的發(fā)展情況來看，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制狀況不是很好。大部分的國有中小企業(yè)，規(guī)模較小、涉及領(lǐng)域比較單一、經(jīng)營比較靈活、相對(duì)于大企業(yè)而言，具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)。但是還是存在著一些問題，例如組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單、人才綜合素質(zhì)不高、管理效率低下、制度缺失等。對(duì)于內(nèi)部控制來說，主要有以下一些問題：

（一）組織機(jī)構(gòu)欠發(fā)達(dá)

對(duì)于國內(nèi)大多數(shù)的國有中小企業(yè)來說，內(nèi)部控制基本沒有。就當(dāng)前我國國有企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)來看，其所有權(quán)基本屬于虛置。雖然部分國有中小企業(yè)建立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，但是并沒有真正的法人來治理整個(gè)企業(yè)，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)沒有實(shí)際的權(quán)力，形同虛設(shè)，也沒有起到實(shí)際作用，內(nèi)部控制也就無從談起了。

（二）思想認(rèn)識(shí)欠缺，沒有引起足夠的重視

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用。我國國有中小企業(yè)管理者大都目光短淺，對(duì)于內(nèi)部控制基本不了解，往往都是憑借自身的管理經(jīng)驗(yàn)和直接觀察來評(píng)價(jià)經(jīng)營成果，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)經(jīng)營管理的重要性。

（三）雜亂無章的分工制度

國有中小企業(yè)由于企業(yè)小，工作人員也相對(duì)較少，導(dǎo)致內(nèi)部分工極其不明確，一人多職的情況時(shí)常出現(xiàn)，例如，出納和會(huì)計(jì)、總賬和細(xì)賬、記賬和核對(duì)等相克的職務(wù)都由一個(gè)人來做等。

（四）考核賞罰制度缺乏科學(xué)性和合理性

為了提高企業(yè)員工的自覺性和警覺性，大多數(shù)中小企業(yè)在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中都會(huì)設(shè)置一些獎(jiǎng)懲制度。如果設(shè)置的獎(jiǎng)懲制度合理得當(dāng)，效果肯定比較好，但是不合理的獎(jiǎng)懲制度，只會(huì)讓情況越來越糟。例如，我國現(xiàn)在大部分中小企業(yè)設(shè)置的獎(jiǎng)懲制度就不是很合理，獎(jiǎng)懲制度的一整套賞罰體系不夠健全，其效果甚微。

（五）內(nèi)控體系不發(fā)達(dá)、不健全

我國國有中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系普遍很簡(jiǎn)單、而且欠發(fā)達(dá)、不健全，個(gè)別的中小企業(yè)不僅沒有內(nèi)控體系，連成文的內(nèi)部控制制度都沒有。一些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不按照制度操作，基本靠人為來完成。正是不健全的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制的缺失，才導(dǎo)致了不少企業(yè)董事長、經(jīng)理挪用巨額公款事件的發(fā)生。

三、正確處理內(nèi)部控制的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制各種關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，影響著企業(yè)內(nèi)部控制的效果。總的來說，要做好國有中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作，必須的處理好以下幾個(gè)方面的關(guān)系。

（一）控制與被控制之間的關(guān)系

俗話說：“沒有規(guī)矩不成方圓”。企業(yè)同樣也適用于這個(gè)道理，企業(yè)沒有自己的規(guī)則，必定會(huì)經(jīng)營失敗。控制是規(guī)范和約束，是對(duì)錯(cuò)誤事物的否定。但控制畢竟是相對(duì)于人來說的，是對(duì)人的行為的約束和限制，物極必反，如果控制過分，那么也一樣會(huì)失去控制。由此可見，處理好控制與被控制的關(guān)系是內(nèi)部控制的重中之重。第一，要以身作則，不要給別人留下把柄。第二，瞄準(zhǔn)目標(biāo)，果斷出擊。第三，講事實(shí)，擺證據(jù)，以理服人。第四，順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求，與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。

（二）控制全面且要突出重點(diǎn)

由于考慮到中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的因素，所以必須的控制成本，做到通過對(duì)重點(diǎn)的控制達(dá)到控制全面的效果。想要達(dá)到這種效果，在內(nèi)部控制工作中，不僅要全面有效的控制整個(gè)經(jīng)營領(lǐng)域的各個(gè)方面，還要重點(diǎn)控制領(lǐng)域中的重要環(huán)節(jié)。第一，控制好成本費(fèi)用，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管，防止出現(xiàn)貪污舞弊行為。第二，做好資金控制工作，對(duì)資金的各種使用途徑必須嚴(yán)格監(jiān)管，確保資金正常有序使用。第三，做好權(quán)力使用的管控。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行者的權(quán)力使用都要有效監(jiān)控，防止權(quán)力的濫用。

（三）控制與創(chuàng)新相結(jié)合

創(chuàng)新是保持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活力的源泉，只有不斷的創(chuàng)新，企業(yè)才有繼續(xù)生存下去的動(dòng)力。內(nèi)部控制作為企業(yè)發(fā)展的護(hù)航員，絕不能成為企業(yè)發(fā)展的絆腳石。所以在做好內(nèi)部控制工作的同時(shí)，還要促進(jìn)企業(yè)不斷創(chuàng)新發(fā)展。有生命力的內(nèi)部控制不應(yīng)該是一成不變的控制，應(yīng)該是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的控制，同時(shí)也在企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展過程中不斷創(chuàng)新內(nèi)部控制模式，減少減免錯(cuò)誤的發(fā)生。

四、加強(qiáng)國有中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）建立健全內(nèi)部控制制度

做好內(nèi)部控制工作，必須做到有法可依，有章可循，所以科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制工作中必不可少的部分。一要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。嚴(yán)格按照國家制定的相關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，設(shè)置好會(huì)計(jì)控制崗位。二、健全內(nèi)部審核制度。加強(qiáng)內(nèi)部審核，減少問題的出現(xiàn)。三、健全內(nèi)部控制制約制度。做好具體的分工工作，分離不相容工作職務(wù)；對(duì)關(guān)鍵職位進(jìn)行輪換制，有利于暴露工作中存在的問題，并及時(shí)解決。四、健全審計(jì)制度。做好對(duì)內(nèi)部經(jīng)營單位財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督工作，保證內(nèi)審人員獨(dú)立的行使內(nèi)審職權(quán)。

（二）建立良好有序的內(nèi)部控制環(huán)境

良好有序的內(nèi)控環(huán)境直接關(guān)系著企業(yè)其他控制的實(shí)施，所以建立良好的內(nèi)控環(huán)境是必要的：一、建立合理的組織機(jī)構(gòu)。劃分好每個(gè)職能部門的責(zé)任權(quán)限等。二、選拔優(yōu)秀的內(nèi)部控制工作人員。再好的制度也需要精明的人來操作，所以優(yōu)秀的工作人員是必要的。三、靈活運(yùn)用各中控制方法。如計(jì)劃控制、預(yù)算控制等。四、加強(qiáng)企業(yè)員工的思想道德教育，提高企業(yè)員工的道德素質(zhì)。五、管理者要有先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)。

（三）完善合理的控制流程

內(nèi)部控制流程是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而設(shè)立的規(guī)程。其具體包括：一、做好職責(zé)劃分工作，明確細(xì)化每個(gè)工作人員的工作職責(zé)。二、做好記錄和憑證控制，明確規(guī)定各種票據(jù)的使用和式樣，對(duì)重要憑證做好編號(hào)等。三、保護(hù)資產(chǎn)與重要記錄安全，限制無關(guān)人員的接近。四、獨(dú)立審核。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種交易均由系統(tǒng)外的人來驗(yàn)證審核，確保生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常有序。

（四）抓住內(nèi)部控制重點(diǎn)

一、做好組織規(guī)劃工作，例如職權(quán)的劃分、職務(wù)的分設(shè)等具體工作。二、授權(quán)批準(zhǔn)程序，明確每類授權(quán)的批準(zhǔn)程序，建立相應(yīng)的檢查制度。三、做好預(yù)算控制工作。四、做好實(shí)物控制工作，對(duì)現(xiàn)有資金和重要記錄嚴(yán)格保管，并定期開展檢查核查工作，確保出入一致。五、做好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中的重要部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制的主要力量。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部等.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范與配套指引[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

[2]楊莉紅.淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保障[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2008（08）：48-50.

（作者單位：新疆澤普縣糧食收儲(chǔ)經(jīng)銷公司）