試論會計監管問題

陳靜斯　武彰純

【摘要】會計是企業重要的組成部分，通過會計工作的開展，來實現企業經營利益最大化的目標，然而在企業實際經營的過程中，部分管理層為了滿足一己私利，會出現會計造假的行為，進而影響企業的經濟收益，甚至給企業造成嚴重的經濟損失。會計監管作為保證企業會計真實性的重要手段，在實施監管的過程中還存在一定的問題，對此，本文概述會計監管的基礎上，分析會計監管中存在的問題，并提出了解決的對策。

【關鍵詞】會計監管 問題 對策

一、前言

在市場經濟發展的過程中，會計信息真實與否有著重要影響，當會計信息的真實性比較高時，市場經濟的運行將會處于健康、有序的狀態中，相反，市場經濟會在一定程度上出現混亂。當前，社會上的會計信息失真現象比較嚴重，會計監管作為保證會計信息真實性的重要手段，在管理過程中暴露出了一些問題，對此，就需要對會計監管進行完善，加強監管的力度，提高會計信息的真實性，保證市場經濟有序的運行。

二、會計監管概述

會計監管，全稱為會計監督管理，從監督的層面看，是指通過檢查、督促和控制行為促使某項活動達到預期的目的，由此看來，會計監管是指在激勵機制和約束機制的作用下，監督主體采用一定的方法對監管客體實施檢查、督促和控制。具體說來，包含三層含義：第一，對業務處理的監督，主要是指修改和完善相關的法律法規、規章制度、會計準則及企業內部的會計制度，此項監督工作主要由財政部、證監會、企業內部來進行；第二，對人員的監管，企業內部會計人員在進行會計工作時，為了保證會計信息的真實性，由外部人員實施監管，保證會計信息的質量；第三，加強基礎會計工作規范，該項工作主要是針對企業自身的會計監管機制。

在社會經濟發展的過程中，由于環境不斷地發生變化，再加上信息使用者的需求，會計監管工作的開展必須要具備明確的目標。隨著會計監管工作的發展，會計監管的目標也形成了幾個具有代表性的結論，一是決策有用目標論，持有該理論觀點的人認為，之所以要實施會計監管，最終的目的是供信息使用者決策用，通過真實的會計信息，提高信息使用者決策的正確性；二是受托責任目標論，持有該理論觀點的人認為，之所以要實施會計監管，最終的目的是對企業的經濟活動進行控制，履行委托人的受托責任；三是會計監管目標新論，在會計環境不斷變化的過程中，會計逐漸發展，會計監管的目標也在發生變化，在當前我國市場經濟條件背景下，我國的會計學者提出了新的會計監管目標理論，在此理論中，決策有用目標論起著基礎性的作用，促進受托責任的發展，服務于決策，完成受托責任。

三、當前會計監管存在的問題

（一）會計監管主體不明確

在當前的會計監管體系中，財政機關、審計機關、社會審計機構、企業審計等均為會計監管的主體，各個主體所具備的監管職能不同，各自職能的實施形成了平行板塊結構，所謂平行板塊結構，是指各個主體相互獨立，平行存在，各自行使自己的職能，無溝通和關聯。實際上，各個監管主體之間的職能存在一定的重疊性，在實施監管的過程中，會出現重復監管的問題，而這種現象的存在導致責任不明的問題比較嚴重，而且還會存在監管真空的問題，各個監管主體處于無監管的狀態，比較容易出現執法犯法、有法不依、執法不嚴的問題，影響會計監管的作用。

（二）缺乏健全的會計規范體系

在會計市場運行的過程中，政府通過會計規范的制定和實施來實現對市場的監督。近年來，政府為了保證會計市場健康有序的運行，先后頒布了一系列的法律法規、準則、制度，比如《會計法》、《企業財務通則》、《公司法》等，而且各級地方政府在執行相關的法律法規過程中，結合本地的實際情況，出臺了一些適合于本地使用的會計法規[2]。法律法規的實施取得了良好的效果，但在當前的會計市場中，依然存在一定的問題：一些準則之間存在一定的矛盾性，比如《企業會計準則》和《企業財務通則》，在這兩個法律中，目標趨向有所差異，因此在某些具體的條款中，存在沖突的問題；此外，會計市場存在一定的缺陷，會計規范在規范時，某些法律存在不恰當的問題，降低了會計規范的規范作用。

（三）企業內部監管機制不完善

企業內部在實施會計監管時，存在嚴重的內部人控制現象，所謂內部人控制，是指股東大會和董事會本應對企業經營具有控制力，但受到股權分散、董事會不稱職等原因的影響，大家委托的責任董事會并未行使，導致了監管不力問題的存在，或者是由公司內部行使控制權，從而導致了企業所有者的權益受到侵犯，降低會計信息的真實性和完整性。

（四）會計舞弊行為嚴重

近年來，會計信息失真的問題越來越嚴重，會計人員在制作虛假會計信息時，通常采用粉飾和變相報銷的手段，之所以會出現會計信息造假的現象，主要原因包含兩個方面：一方面，將大公轉化為小公，實施偷稅漏稅；另一方面，通過會計虛假信息逃避企業應承擔的社會責任。從公司的層面來看，由于會計監管的失力，會計舞弊行為越來越嚴重，帶來非常大的危害，股東的合法權益受到侵犯，企業承受巨大的經濟損失，致使企業決策者做出錯誤的決策，影響企業的經濟利益；從國家的層面來看，會計舞弊行為的存在會導致國家的法律、法規嚴肅性降低，會計市場的正常秩序會受到干擾，影響國家的稅收；從社會的層面看，會導致社會的安定受到嚴重影響。

四、完善會計監管的措施

（一）完善內部監管

在現代企業組織中，各個利益主體需要進行自我激勵和約束，依靠內在賞罰來實現，而這就是內部監管機制，監管機構、監管規范以及監管人員之間的高效協調運行可以提升內部監管的有效性。經理是公司的經營者，股東是公司的所有者，為了保證股東的合法利益，股東需要建立強制約束經理的監管機制，對經理的業績進行嚴格的考核，完善董事會結構，提升董事會的監管意識，明確其與經營者之間的委托代理關系，保證會計信息的真實性，董事長與總經理應實現分離，從而有效地保證董事長在行使權力時具有較強的獨立性，在董事會結構中，將外部董事的數量增加，從而積極的參與到企業的運營當中[3]；監事會在行使監管權力時，應具備較高的獨立性，股東大會產生監事會，對全體股東負責，在董事會和經營者管理企業的過程中，監事會負有監管的職責與權力，同時，應切實的提升監事會工作人員的綜合素質，從而有效地提升監管的水平，提升工作的效率。在企業的日常經營活動中，加強管理的參與性，降低會計舞弊行為的發生率，明確會計人員的職責，確定財務負責人，將責任落實到個人，提升會計信息的質量。

（二）加強社會監管

在會計監管體系中，社會監督有著十分重要的作用，通過有效的社會監管，提升會計監管機制的作用，保證會計信息的質量。社會監督的加強可從建立完善的社會監管體系做起，具體來說，可從以下幾個方面來進行：第一，規范注冊會計師市場及其行為，在企業經營的過程中，多種企業行為都會涉及注冊會計師，通常，公司出現造假行為時，某些注冊會計師也會參與其中，因此，應加強對注冊會計師市場及其行為的規范，提高注冊會計師的整體質量，保證會計信息的真實性[4]；第二，提高注冊會計師審計的獨立性，注冊會計師在開展審計工作時，為了保證審計的真實性，除了委托單位提供的會計資料要真實之外，審計工作還應該不受任何干擾，從而保證審計結果的準確性；第三，提升注冊會計師的整體素質，注冊會計師的素質直接影響審計工作的質量，因此，會計師事務所應該十分注重注冊會計師的培訓工作，在提升注冊會計師審計能力的同時，也應增強其綜合素質，從而顯著的提升審計工作的準確性，加強會計監管的有效性，保證企業會計信息的真實；第四，加速培育職業企業家市場，職業企業家市場建立之后，要對職業企業家的檔案信息進行全面的調查，保證其具有較高的信譽度，并建立完善的檔案制度，嚴格懲治會計舞弊行為，規范職業企業家市場，提升會計監管的有效性。

（三）強化政府監管

在會計市場運行的過程中，僅僅依靠市場自身的調節是無法保證市場的健康有序進行的，還需要政府充分的發揮宏觀調控的作用，促使市場正常的運行。在強化政府監管機制時，首先應該加強人大對政府的監管，通過人大審計機構的建立，對政府的財政預算、收支等會計項目進行有效地監管，目前，我國人大審計機構建設還比較落后，在建立的過程中，各級人大需要結合自身的實際情況，建立完善的審計機構，通過審計機構來實施對企業會計信息審計和監管的職能，從而有效的提升監管的有限性，需要注意的是，人大審計機構在實施會計監管時，政府要避免過度行政干預，保證人大審計機構的獨立性；其次要加強財政監管機構的建設，明確各個機構的職責和義務，在創新的會計監管機制中，由立法機構管理審計部門，由此看來，審計部門的職責內容及范圍均有所縮小，財政監管機構可吸收其部分編制人員，強化自身的監管力度，避免重復監管現象的存在；最后是對稅務機關的稅收檢查行為進行科學的規范，在國家經濟發展的過程中，稅收是主要來源，通過相關的規定，檢查稅務，可有效地保證國家的財政收入；第四，建立主體銀行制，對于一個企業來說，主體銀行是主要的股東，同時企業的貸款資金提供者同樣是主體銀行，企業在編制會計報表等財務信息時，主體銀行會進行一定的干預，為了保證會計信息的真實性，需要加強主體銀行對企業的監控和干預。

五、結論

在當前的會計市場中，會計舞弊行為比較嚴重，造成會計信息嚴重的失真，不僅影響企業的發展，甚至影響社會的安定。會計監管為保證會計信息質量的重要手段，盡管當前會計監管中存在一定的問題，但通過企業內部監管機制、政府監管機制以及社會監管機制的完善，可以有效地加強會計監管的有效性，提高會計信息的質量，促使會計市場健康有序的發展。

參考文獻

[1]盧寧文.審計質量形成機理的博弈均衡分析[J].審計與經濟研究，2012，05：41-48.

[2]郭蓮芬.試論我國會計監管體制的創新[J].現代營銷（學苑版），2012，08：135.

[3]李華彪，董如梅.試論企業會計監管問題[J].商，2012，13：74.

[4]劉桂濤.試論我國會計誠信體系的構建[J].中國集體經濟，2011，01：149-150.

作者簡介：陳靜斯（1994-），女，漢族，遼寧盤錦人，本科在讀，研究方向：會計學CPA方向。