營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)融資的影響

郭平

摘要：隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)不斷的發(fā)展，企業(yè)實(shí)力的不斷提升，國(guó)民經(jīng)濟(jì)也有很大幅度的提高。為了進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)稅制工作作出了改革，不僅降低了企業(yè)的稅收，同時(shí)也進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，讓中小企業(yè)發(fā)展的更順利。在改革過(guò)程中肯對(duì)會(huì)對(duì)企業(yè)造成一定的影響，為了得到國(guó)家政策上的優(yōu)惠，就要面對(duì)挑戰(zhàn)，及時(shí)作出調(diào)整。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；中小企業(yè)；融資影響

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-02

營(yíng)改增可以解決對(duì)中小企業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題，除此之外，由于中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，在競(jìng)爭(zhēng)上和大企業(yè)也不能相提并論，因此這次改革對(duì)下企業(yè)的發(fā)展是一個(gè)難得的機(jī)會(huì)。另一方面，營(yíng)改增也會(huì)帶來(lái)一定的負(fù)面影響，由于各個(gè)行業(yè)之間都存在一定的差異性，改革只能維護(hù)大局利益，針對(duì)那些高增值的行業(yè)所需要交納的增值稅就會(huì)有所提高，不利于該企業(yè)以后的發(fā)展。

一、對(duì)稅收宏觀調(diào)控理論的分析

對(duì)稅收進(jìn)行宏觀調(diào)控，就是國(guó)家對(duì)稅收進(jìn)行控制，從宏觀方面向有利的方面調(diào)整，在調(diào)整的過(guò)程中，納稅人的收入會(huì)得到調(diào)整，而納稅人的納稅行為也會(huì)受到一定的影響。除此之外，宏觀調(diào)控還可以對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行控制，稅收就是宏觀調(diào)控的一個(gè)手段，利用稅收來(lái)調(diào)整個(gè)人、企業(yè)的收入，然后把利益進(jìn)行合法化轉(zhuǎn)移，對(duì)于符合國(guó)家發(fā)展的產(chǎn)業(yè)予以一定的稅務(wù)優(yōu)惠，這樣起到很好的發(fā)展引導(dǎo)作用，增加產(chǎn)業(yè)政策對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的傾向性。我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)自從進(jìn)入WTO以來(lái)，都有很大的調(diào)整，更應(yīng)該發(fā)揮宏觀調(diào)控的積極作用，但是事實(shí)就是而言， 其作用還是有限，下面就分析當(dāng)前的情況，調(diào)整稅收政策，更好的促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響分析

1.對(duì)企業(yè)在稅負(fù)方面的影響

對(duì)之前的營(yíng)改增進(jìn)行改革之后，保證了增值稅抵扣鏈條的完整性，對(duì)企業(yè)稅負(fù)而言是一個(gè)好消息，例如制藥企業(yè)而言，其得到了足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額，和之前的企業(yè)相比較，其得到了足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額，之前企業(yè)存在很大的進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題，如果增值稅率大于平衡點(diǎn)，還繼續(xù)使用原有的營(yíng)業(yè)稅政策，那么其負(fù)稅水平就比較低，與之相反，實(shí)行營(yíng)改增之后，企業(yè)相應(yīng)的負(fù)稅會(huì)有大幅度的下降，對(duì)于小規(guī)模的納稅人而言，現(xiàn)在實(shí)行的營(yíng)改增要低于之前的營(yíng)業(yè)稅稅制中的負(fù)稅。對(duì)于個(gè)人而言，提交的增值稅可以為公司稅額進(jìn)項(xiàng)稅稅額的差額，在一定時(shí)間內(nèi)，企業(yè)得到的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，其原因是多方面的，由于自身行業(yè)原因，或是其他客觀因素。例如在2012年的上海試點(diǎn)中，交通運(yùn)輸企業(yè)就出現(xiàn)了稅負(fù)沒(méi)有下降，反而有一定的提升，當(dāng)然這只是個(gè)別情況。除此之外，如果企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額充足，或者需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行投資，企業(yè)就會(huì)因?yàn)檫@次營(yíng)改增改革而獲益。

2.對(duì)固定資產(chǎn)的影響分析

結(jié)合我國(guó)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)要按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，與此同時(shí)，相關(guān)人員要清楚，無(wú)論是外購(gòu)固定資產(chǎn)成本，相關(guān)的稅費(fèi)，還是購(gòu)買的價(jià)款，資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。裝卸費(fèi)用等，都屬于納稅范疇。沒(méi)有進(jìn)行改革之前，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額還不能進(jìn)行抵扣，在處理時(shí)可以納入到固定資產(chǎn)的原始值，但是在改革之后，可以抵扣的增值稅要單獨(dú)進(jìn)行計(jì)算，不能繼續(xù)納入固定資產(chǎn)的原始值，針對(duì)這種情況，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的原始值就有所降低，極大的減少了占用資金的情況。除此之外，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊中其額度會(huì)有一定的減少，降低了公司的管理費(fèi)用。下面就以實(shí)例分析，如果某公司訂購(gòu)了一批機(jī)械設(shè)備，之后會(huì)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算，資產(chǎn)中不包括繳納的100萬(wàn)稅款，得到增值稅為18%，如果稅法中規(guī)定設(shè)備使用的年限為10年，當(dāng)使用壽命到期后剩余價(jià)值為零，為了進(jìn)一步簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，使用直線法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。如果在營(yíng)業(yè)稅的稅制下，其初始賬價(jià)為117萬(wàn)，每一年會(huì)折舊11.6萬(wàn)，但是當(dāng)改革之后，其固定資產(chǎn)入賬數(shù)據(jù)依然為100萬(wàn)，每年折舊金額會(huì)變?yōu)?0萬(wàn)元，由此可以看出，在改革之后之前的原始資產(chǎn)降低了17萬(wàn)元，每年折舊價(jià)格也是1.7萬(wàn)元，下面就只分析固定資產(chǎn)，進(jìn)行營(yíng)改增之后減少了資產(chǎn)的投資成本，同時(shí)也減少了折舊費(fèi)用的計(jì)提，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)而言，其固定資產(chǎn)在資金中占有很大比重，通過(guò)新的稅制，提高了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度。

3.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的影響分析

衡量一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，凈利潤(rùn)是一個(gè)重要指標(biāo)，其也是財(cái)務(wù)部門(mén)評(píng)判公司業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。通常而言，如果企業(yè)發(fā)展比較穩(wěn)定，經(jīng)營(yíng)的比較成熟，那么其凈利潤(rùn)也是穩(wěn)定的，如果企業(yè)在凈利潤(rùn)上有很大波動(dòng)，那么也就表明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況不是十分穩(wěn)定，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，或者對(duì)其他行業(yè)的挑戰(zhàn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制都處理不當(dāng)。長(zhǎng)此以往就會(huì)引起投資人員、企業(yè)管理人員，以及債權(quán)人的密切關(guān)注。凈利潤(rùn)等于營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本，再減去營(yíng)業(yè)的稅金，然后把結(jié)果乘以所得稅的稅率。在這次改革中，對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入有很大影響。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中都是價(jià)內(nèi)納稅，因此在改革前[1]，企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)取得價(jià)款中，也包含有營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)以收到的實(shí)際價(jià)款直接入賬。但是在改革之后，這種營(yíng)業(yè)稅就被取消了，增加了增值稅，其屬于價(jià)外稅[2]，如果該公司屬于一般納稅人，當(dāng)其得到價(jià)款后，先要把抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從收到的價(jià)款中先扣除，然后把進(jìn)項(xiàng)稅額后的部分入賬作為收入。因此針對(duì)同樣一件商品，分析其在銷售中所得到的價(jià)款，在改革之后被認(rèn)為收入的金額將小于在改革前確認(rèn)為收入的金額，但是在其他方面都沒(méi)有發(fā)生變化，這樣營(yíng)業(yè)收入的總額就有一定的減少。

4.分析對(duì)營(yíng)業(yè)稅金的影響

在企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)中，營(yíng)業(yè)稅金和附加在主要業(yè)務(wù)中包括城市維護(hù)建設(shè)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育稅附加、土地增值稅、地方水利建設(shè)基金、消費(fèi)稅等，但是在營(yíng)改增實(shí)行之后，會(huì)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，不把增值稅納入到營(yíng)業(yè)稅和附加項(xiàng)目中，改革之后就把營(yíng)業(yè)稅一項(xiàng)剔除掉，由于該項(xiàng)的去除，就把教育費(fèi)附加、城建稅、地方水利建設(shè)基金稅歸納到營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅當(dāng)中，從而合理的構(gòu)成了稅基的減少項(xiàng)。存貨的價(jià)值降 低，原材料成本就會(huì)降低，在其他條件不變下，營(yíng)業(yè)成本也會(huì)相應(yīng)地減少。

5.分析其對(duì)現(xiàn)金流的影響

企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間，需要按照現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)，這就是現(xiàn)金流的一種，在實(shí)現(xiàn)過(guò)程中方法有很多，例如通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其是企業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的數(shù)量[3]。對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行編制過(guò)程中，需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)，以及資金用處的不同，分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流，投資活動(dòng)中的現(xiàn)金流等。結(jié)合改革之后對(duì)其進(jìn)行分析，對(duì)現(xiàn)金流填報(bào)有了新的要求，里面包含了增值稅，還有進(jìn)項(xiàng)稅額價(jià)款，和改革之前沒(méi)有太大變化，但是在補(bǔ)充資料中有很大的不同，要求把增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”中調(diào)增，對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行處理時(shí)[4]，需要對(duì)補(bǔ)充資料做相反的調(diào)整，在這次改革中流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是最大的變化，在現(xiàn)金流表中的反應(yīng)是支付的各項(xiàng)稅費(fèi)該項(xiàng)目的減少，降低了企業(yè)的稅負(fù)水平，企業(yè)在發(fā)展中就會(huì)拿出更多的資金進(jìn)行投資，一般情況下，如果企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大了，其銷售額就會(huì)有很大增長(zhǎng)，具體而言，在改革之后對(duì)現(xiàn)金流有以下幾個(gè)方面的影響。第一方面，固定資產(chǎn)抵扣稅額部分提高了企業(yè)的現(xiàn)金流入額，當(dāng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣之后，有效減少了支付增值稅稅款情況，這樣間接的提高了企業(yè)的現(xiàn)金流入額[5]。第二方面，按照增值稅要求進(jìn)行稅基的計(jì)算，減少了繳納的稅種，進(jìn)一步提高了企業(yè)的現(xiàn)金流，由于減少了增值稅稅額，企業(yè)的現(xiàn)金流也會(huì)有一定的減少，導(dǎo)致現(xiàn)金零流量會(huì)相應(yīng)地提高。第三方面，由于折舊費(fèi)用下降，在一定程度上也增加了企業(yè)的現(xiàn)金流。當(dāng)固定資產(chǎn)原值減少，對(duì)應(yīng)的每一期折舊費(fèi)也會(huì)減少，稅前利潤(rùn)就得到了提升，從而繳納的所得稅也就增加，隨之增加的就是企業(yè)的現(xiàn)金流。由上訴分析不難得知，如果企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資不發(fā)生變化，在營(yíng)改增之后企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流出量會(huì)減少，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量會(huì)提升，這對(duì)企業(yè)發(fā)展是非常有利的，企業(yè)會(huì)有更多的資金投入到企業(yè)的發(fā)展中。

三、總結(jié)

通過(guò)分析營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)融資的影響得知，企業(yè)的發(fā)展不僅會(huì)受到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的影響，而且還會(huì)受到國(guó)家宏觀調(diào)控的影響，尤其是對(duì)中小企業(yè)而言。在營(yíng)改增改革后對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、稅負(fù)、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流狀況等都有不同程度的影響，國(guó)家的宏觀調(diào)控是一把雙刃劍，有對(duì)企業(yè)的促進(jìn)作用，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生一些弊端，因此相關(guān)人員要進(jìn)行客觀評(píng)判，在改革時(shí)充分掌握影響的具體情況，避免不利問(wèn)題擴(kuò)大化。

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